中小企业会计内部控制制度缺陷及完善研究

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　　摘要：我国中小企业会计内部控制制度存在管理部门支持不足；会计信息统计不及时；信息处理机制不科学；披露制度不完善；缺乏有效的财务监管机制等常见问题。应强化管理部门与会计部门的配合；利用信息技术构建信息统计制度；通过管理会计完善信息处理机制；构建信息分层披露制度；利用信息化工具完善财务监管制度。
　　关键词：企业；会计内部控制；制度缺陷；完善策略
　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A
　　文章编号：1005-913X（2019）03-0074-02
　　一、企业会计内部控制的主要特征
　　会计内部控制的主要特征，可被概括为三个方面。一是融合多种会计职能。会计内部控制涉及到企业的全部财务工作，整合全部会计职能的大财务部理念，已经成为实施会计内部控制的主要平台；二是大量运用先进工具。会计内部控制工作所涉及的信息量较大，分析处理流程也较为复杂，因此需要使用先进的信息化工具和手段；三是以管理制度为依托。会计内部控制涉及到财务制度的执行，而管理制度是维持执行的前提条件。
　　二、我国中小企业会计内部控制制度的常见问题
　　（一）管理部门支持不足
　　会计内部控制制度的主要功能，是协调管理部门与会计部门之间配合。会计内部控制是由会计数据统计与会计政策执行这两个方面内容构成。其中会计数据的统计工作通常由会计部门完成，而会计政策的落实往往由管理部门执行。协调二者的分工，是维持内部控制制度的前提条件。但我国部分企业的管理部门，对于财务内部控制的支持严重不足，造成这一问题的原因主要有两个方面。首先，我国多数民营企业仍然沿用家族管理模式，企业管理层无法吸引到具备先进管理理念的优秀人才。部分家族管理成员更是将财务工作视为家族内部工作，以至会计部门难以得到应有的支持。其次，在我国的基层社会中，人情因素仍然会发挥出重要影响。这一问题的存在，也将对会计管理工作带来负面干扰。
　　（二）会计信息统计不及时
　　落实会计内部控制制度，需要得到数据信息的支持，其对于信息反馈的及时性具有较高要求。但我国企业的会计信息统计通常较为滞后，企业管理难以得到应有支持。例如，我国企业通常会采用年报、月报以及周报等方式，统计、颁布内部的会计数据。其中年报可反应企业的整体盈利情况，月报可反应纳税周期内的经营数据，而周报通常会在各部门中应用。但类似的统计周期，无法满足当代企业会计内部控制的实际需求，在电子商务高速发展的环境下，缩短信息统计周期的必要性愈发凸显。但我国多数企业的财务统计方式，仍然依赖于纸质票据。核算、超越等工作都需要消耗较多时间，财务人员无法在这样的统计模式中提升统计效率。财务数据也将滞后于实际变化。
　　（三）信息处理机制不科学
　　信息处理是会计内部控制制度的重要组成部分，其包含数据分类、数据分析、数据与经营活动的计量等内容。但我国企业财务部门的工作内容，主要集中在会计信息统计与分类等环节中，缺乏数据分析等工作的相关经验。同时从管理制度层面观察，数据分析、數据与经营活动的比对等工作，通常属于管理部门的职能范畴。因此在落实会计内部控制制度的过程中，会计部门通常会将较为原始的财务数据提交给管理部门，管理部门会依据这一数据开展管理工作。但管理部门的工作人员普遍缺乏财务数据的分析能力，原始数据无法得到有效利用。综合分析，现行的企业会计内部控制制度，在财务数据的分析环节存在断层。
　　（四）披露制度不完善
　　披露制度，是会计内部控制制度的重要组成部分。披露制度由内部披露与外部披露共同构成。内部披露的侧重点在于企业的财务控制与成本节约。例如，企业可通过对各部门的数据比较，制定成本节约标准。外部控制的主要目的在于促进企业与外部管理体系的对接。例如，企业应通过信息披露，向税务部门缴纳税费。但我国企业会计信息的披露制度却存在诸多问题。部分企业会将会计信息视为本部门的核心机密，并严禁向外界披露。这一观念已无法与当代社会的经营理念相对接。在披露机制不健全的企业中，基层员工无法了解到主要财务目标，成本节约等工作也难以得到有效开展。
　　（五）缺乏有效的财务监管机制
　　企业会计内部控制制度的主要职能，是控制企业内部的财务流转，从而使财务支出更加合理。因此财务监管机制应被视为会计内部控制制度的重要组成部分。但企业在采购、销售等环节的支出往往难以控制，造成这一问题的原因主要有两个方面。一是采购与销售工作，通常会在企业外部进行，由于物理距离较远，会计部门难以对此类工作作出严格监管。二是采购与销售工作的变量较大，相关人员可利用变量脱离会计部门的监管。例如，在采购过程中，某一类产品的供应价格长期稳定。但在市场价格调整前夕，采购人员可利用自身权利索要贿赂。而供应部门仍将以原价提供所需产品，并推迟降价日期。类似的行为难以得到会计部门的监管。
　　三、优化企业会计内部控制制度的具体策略
　　（一）强化管理部门与会计部门的配合
　　会计内部控制制度也可被视为内部行政管理制度的对称，二者都是企业内部管理体系的重要组成部分。随着经济管理理论的发展，会计内部控制制度逐渐与内部行政管理制度相融合。理论界认为，会计内部控制制度的主要诉求在于有效收集会计信息，但会计信息散存于各级管理部门中，缺乏行政管理制度的配合，将使信息收集工作面临诸多挑战。有鉴于此，先进的管理理念已将二者的制度建设相融合，并以此为基础构建出更为有效的管理机制。例如，在部分企业中，总会计师已经成为行政决策部门的骨干成员，并享受副总经理级别的决策权。同时会计工作也被视为企业的核心部门，其重大决策通常由企业负责人直接参与。通过提升会计部门的管理层级，各级管理部门将更为积极地配合会计部门工作，信息统计效率将因此得到提升。同时部分企业会在评判各部门工作的过程中，邀请总会计师参加。利用这一机制，各部门的工作表现将以财务数据的形式得到体现，会计部门的工作将获得更多支持。 　　（二）利用信息技术构建信息统计制度
　　会计信息统计不及时，将对会计内部控制制度的实施，带来负面影响。针对这一问题，会计部门可通过信息技术，构建新型的信息统计制度，以提升自身的管理效率。信息技术与会计工作都需要依据数据信息开展工作，因此二者的基础平台具有相通性。会计部门可通过规范数据信息表格的方式，深入挖掘信息技术的应用价值。例如，会计部门可在各基层部门设置信息传输设备，并依据本企业需求，制定针对信息传输的相关制度。终端部门可依据该制度，在规定时间内上传本部门发生的财务数据。通过这一制度，会计部门可在第一时间收集到企业内部信息。之后，会计部门应建立企业财务数据库，并制定对应的管理制度。该制度应包含使用权限、审查要求、修改制度等。使用权限应依据使用人身份设定信息提取范围。审查要求应与保密制度相对应，例如，可组织会计部门骨干，定期对数据库中的信息开展排查，以保障数据的准确性。修改制度是针对基层数据变化指定的管理制度。例如，在基层申请数据修改的过程中，应详细说明修改理由。
　　（三）通过管理会计完善信息处理机制
　　目前我国部分企业的数据分析环节存在断层，财务数据难以得到科学利用。针对这一问题，会计部门可增设管理会计职能。管理会计也被称为财务数据分析师，其主要职能是利用经济学视角对原始财务数据进行分析，并提炼出关键信息。同时管理会计应依据企业需求，将相关数据进行分类，并以表格形式展现出企业的各类问题与发展情况。通过管理会计的工作，会计部门的原始数据，将转变成具有针对性的问题说明图表。利用此类图表，提升管理部门的工作效率。同时在日常工作中，管理会计可针对企业的常见问题提出合理化建议，以促进企业发展。在制度构建层面，管理会计应纳入到财务部门的管理序列。其工作制度应严格依照信息统计制度制定，即依据企业需要定期提取有关数据。
　　（四）构建信息分层披露制度
　　信息披露制度会对企业内部控制带来积极影响，基层员工将依据所披露信息调整自身工作。但我国部分企业的信息披露制度存在严重缺陷，保密诉求与宣传需求难以得到统一。针对这一问题，我国企业可制定出信息分层披露制度。例如，企业可将会计信息划分为三大部分。第一部分主要包含采购金额、公关经费等核心数据。该部分数据应保持机密性，并由核心管理人员掌握。第二部分信息，应包括企业的基本信息。例如，年产值、纳税金额、未来投入等数据。该部分数据可对外公开，但由于各类数据的关联性不够紧密，因此此类数据不适用于内部披露。第三部分信息，是由基本信息提炼而来。在提炼过程中，会计部门应委托管理会计，将各部门的投入与产出制作成对比表格，并将部门发展目标融入其中。通过分析这部分信息，基层员工将得到有效引导。
　　（五）利用信息化工具完善财务监管制度
　　采购与销售工作中的财务支出往往难以得到监管，在改进的过程中，企业会计部门可依托大数据等新型技术，制定更为有效的监管机制。例如，在监管采购工作的过程中，会计部门可利用大数据分析系统，在网络中收集各类产品的采购数据，并针对产品质量制定出对应的公允价值与浮动范围。当某一类商品出现价格变动时，会计部门可及时通知采购部门。利用大数据技术，财务监管制度将得以前置，财务管理的有效性可得到加强。在销售部门的财务监管工作中，会计部门可为外派销售人员提供诚信账号。该账号可依据销售人员的诚信等级，提供对应的信用额度。通过这一措施，销售人员的财务管理将转变为诚信管理，其将主动提升自身的诚信度，财务监管效率可得到提升。
　　我国企业的会计内部控制制度仍然存在一些问题，在改进的过程中，企业首先要调整管理部门与财务部门的工作關系，并构建出涵盖行政管理与会计管理的综合性制度。其次，会计部门应借助信息技术，设计新型的传输系统并制定保密制度。再有，企业可增设管理会计职能，并围绕管理会计构建信息加工机制。同时，企业也应利用信息分层披露机制，完善自身的管理制度。最后，会计部门可通过大数据以及诚信账户管理，完善财务监管机制。
　　参考文献：
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　　[责任编辑：谭志远]
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