科学事业单位会计核算制度建设之思考
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摘要：在社会主义市场经济体制下，科学事业单位更加重视会计核算工作在业务活动中的重要作用，同时也需要不断对会计核算制度进行更新优化，以适应市场经济的发展需要。因此，文章主要通过对科学事业单位会计核算制度建设过程中存在的问题展开探讨，并从面向业务流程控制原则、面向全面预算管理原则、面向经营业绩考核原则、面向内控风险管理原则这四个方面进行分析，对科学事业单位会计核算制度建设实践过程提出几点建议，以供参考。
关键词：科学事业单位;会计核算;制度建设;财务管理
一、引言
随着建立权责发生制政府综合财务报告制度这一重大改革举措的提出，我国财政部自2015年以来，逐步出台了《政府会计准则-基本准则》以及存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设置、政府储备物资等6项政府会计具体准则，同时在2019年正式实施之前，对科学事业单位、医院、中小学校等单位制定了一系列的补充规定和衔接规定，在制度层面确保了会计信息的质量，为各级政府事业单位建立现代财政制度提供了有力的支撑。但是在实际执行过程中，各会计信息需求主体对会计核算工作提出了更高要求：包括完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况;依法组织收入，努力节约支出;建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益;加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失;加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。因此，建立一个合理的、完善的、适合科学事业单位实际情况的会计核算制度至关重要。
二、科学事业单位会计核算制度的重要作用
会计核算制度在企业管理过程中，是一项重要的管理制度。在企业管理的各个方面起到了积极的作用：第一、及时计量、记录经济业务数据。科学事业单位作为经济环境中一个重要的经济实体，其每时每刻都在发生经济业务，会计核算制度为计量、记录这些经济业务提供规范和原则。第二、为其他经营管理工作提供有用的会计信息。会计信息是管理工作的晴雨表，因此，经营管理工作需要高质量的会计信息来揭示经营业务的成果和问题。第三、为分析预测提供基本方向。未来业务的发展前景通常与现在的经营状况相关，通过对现阶段的会计信息的分析可以对未来的业务发展进行预测，使分析预测更科学、更准确。第四、为管理决策提供参考依据。管理决策离不开会计数据的支持，会计核算制度的优劣直接决定着会计核算数据的质量，高质量的会计核算数据又会促进业务的发展和决策的制定。
三、科学事业单位会计核算制度存在的问题
（一）制度的建设脱离业务实际，难以揭示业务实质
科学事业单位主要任务是科学研究，容易忽视管理工作，尤其是对会计核算管理缺乏必要的制度保障，造成部分会计核算制度缺失。此外，在制度建设过程中，常常脱离业务实际，善于“拿来主义”，会计核算制度不能够正确指导会计核算工作，从而导致会计核算数据杂乱无序，难以揭示单位科研业务的实质情况。
（二）科学事业单位会计核算制度缺乏对象化管理思维
任何一项企业管理制度都是面向管理工作而存在的——为需求者提供服务以达到解决某项问题的目的。会计核算制度也是同样的存在自身的有用性。会计核算制度的有用性是针对一定的核算对象而存在的。在缺乏对象化管理思维时，会计核算制度不能够清晰定义会计信息需求的形式与内容，更难以完成一系列复杂的核算规则的制定，导致会计制度制定具有一定的随意性，进一步导致会计核算数据质量低下，陷入恶性循环，不能发挥会计核算制度的重要作用。
（三）缺乏全员参与，制度执行效果不理想
会计核算制度在很多企事业单位都完全由会计核算部门负责执行，业务部门参与度较差。之所以造成这样现象的根本原因在于会计核算制度过于专业化、专门化，使业务部门难以理解和接受会计核算制度中的各项规定，使业务部门错误的认为这是一个专门用于指导会计核算工作的制度，因此，会计核算部门制定的会计核算制度成为了企业管理过程中非专业人员模糊不清的管理禁地，最终导致执行效果不理想。
四、科学事业单位会计核算制度建设的改进建议
（一）面向业务流程控制原则的会计核算制度建设
会计的一般定义是：采用一定的方法对某经济实体发生的一定时期内的经济业务进行计量、记录的过程。因此，当制定会计核算制度时，应当是面向业务进行的，对于科学事业单位来说也不例外。面向业务流程控制原则要求在制定相关核算制度之前充分了解本单位的各项业务实际情况，并从会计核算的专业角度详细分析业务的流程及控制过程，有针对性的对业务的核算制定合适的会计核算制度。例如科学事业单位的科研技术服务业务中收入核算条件的制定，在新收入准则框架下，科研技术服务业务属于在某一时段内履行的履约义务，其收入确认提供了产出法和投入法两种处理方法，科学事业单位应当充分了解本单位的业务实质，科学合理的选择和制定符合本单位的收入确认方法，并将相应的方法作为会计核算制度的重要内容之一。
（二）面向全面预算管理原则的会计核算制度建设
全面预算管理是管理会计中的最为重要的一个管理工具，预算实际数的统计与分析过程是利用好这一管理工具的关键。面向全面预算管理原则要求在设计、制定、执行各项会计核算制度时充分考虑全面预算体系的经纬度及颗粒度，建立有条理、有层次的会计核算制度。例如全面预算中销售费用预算部分，当发生销售费用的实际数小于预测的数据时，在单独分析销售费用时，我们通常认为这是一个好现象，这是费用控制管理工作起到了一定作用。在后续工作中，我们通常会继续实施费用控制管理，达到进一步压缩销售费用的目的。然而，在全局层面分析时，我们如果发现同期收入也存在一定程度的萎缩，那么之前进一步压缩销售费用的决策就可能是錯误的，因为参考历史会计数据，销售收入增长与销售费用增长存在一定的线性关系，基于上述线性关系管理层应当有针对性的加大销售费用支出，以应对销售收入的下降。这就是面向全面预算管理进行核算的典型优点。 （三）面向经营业绩考核原则的会计核算制度建设
经营业绩考核是对各部门一定时期的工作进行评价的过程。无论是投资管理中心、利润中心、还是费用中心，财务结果通常占据比较重要的地位。财务结果是会计核算的重要成果，如果会计核算部门在考核的最终阶段拿出各部门的考核数据，虽然能够完成相关考核工作，但已经失去了经营业绩考核的根本作用——经营业绩考核用以提升经营者的主观能动性，用以提升各部门的管理水平。面向经营业绩考核原则要求在考核的过程中，区分内部业务与外部业务，形成内部考核数据与外部业务核算数据两份数据资料。这两份数据是相互依存、相互作用的。一般而言，外部业务核算数据是统计经营业绩考核数据的基础数据，在此基础上，依据内部结算调整、不相关业务数据调整和内外部核算规则差异调整等原则对内部考核数据进行有效的调整、归集、分配，最终形成经营业绩考核的数据。例如在实施“事业部”制组织架构的企业中，其内部业务往来是按照业务需要实时发生的，会计核算工作应当区分内部業务与外部业务的差别，定期出具经营业务考核的数据，对各事业部的考核工作、管理提升工作都将起到关键作用。
（四）面向内控风险管理原则的会计核算制度建设
经济环境的千变万化带来了机遇，也带来了风险。会计核算工作应当顺应业务发展需要，抓住机遇带来的业绩提升的机会，也应当清晰的认识到风险是无处不在的这一事实。面向内控风险管理原则要求，在制定会计核算制度时充分考虑到风险这一要素在经营过程中的负面影响，制定详细的风险应对措施，从而有针对性的进行会计核算制度建设。例如在质量成本管理过程中，质量成本不是独立存在的，它与预防成本、检验成本相互影响、相互制约。当预防成本投入增加时，势必会带来检验成本与质量成本的降低;反之，当不重视预防成本、检验成本投入时，大量残次品损失及售后维修成本将造成质量成本急剧上升。因此，在会计核算制度建设过程中需要将三者有机进行统一，在不同的核算阶段依据相同的核算维度对成本费用进行核算;在质量风险管理过程中，应当对各类产品涉及的预防成本、检验成本、质量成本区别不同的成本性质分别进行核算，进而为完善质量成本的内控管理与风险控制提供强有力的数据支撑。
五、结语
科学事业单位会计核算制度是一项综合的、复杂的企业管理制度，通过完善的会计核算制度可以对各项业务活动进行有效的计量、记录，形成有用的会计信息，并完整的反映出一定时期内科学事业单位的资产状况与经营成果。因此，会计核算制度的建设应当充分结合本单位的业务流程、全面预算、业绩考核、内控风险等方面的要求，深入挖掘业务间的关联性，只有会计核算制度的执行与业务活动的展开充分融合，才能使其易于被业务部门所认可，才能更好的形成有利于支撑决策的数据核算体系。
参考文献：
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