制造企业应收账款管理问题研究
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[摘 要]在市场经济竞争中，制造企业为了争取客户，提供赊销措施为其提供商业便利和经济利润，从而产生了制造企业的应收账款。赊销业务措施是把双刃剑，既为赊账企业的良性生产提供资金周转支持，使被赊账企业获得更多的经济利润，也造成了制造企业大量坏账、呆账的出现，给企业经营带来一定风险。文章阐述了制造企业应收账款的类型、原因与加强管理的意义，分析了当前制造企业应收账款管理存在的主要问题，并结合企业实际情况提出具体对策建议。
[关键词]制造业；应收账款；经营风险
1 制造企业应收账款管理概述
1.1 应收账款类型与原因
应收账款指的是企业在日常生产经营过程中，因商业目的向客户企业提供赊销业务的款项，大体上可分为两类，一类是向客户企业销售实际物品，如材料、商品等，一类是向客户企业提供无形商品，如提供劳务服务、智力支持等。
制造企业应收账款产生的原因主要有三个：一是增加销售额。高度竞争的市场经济迫使企业试图采取多样措施吸引客户完成商业交易，如价格优惠、财务赊账等，后者即制造企业为商业目的允许对方推迟付款时间，进而产生应收账款，这一策略尤其适用于同质化竞争企业群，当企业所生产产品的种类、质量和价格相差不多时，提供赊销政策优惠的制造企业在客户选择中更有竞争优势。二是减少库存量。应收账款和库存都是企业的流动资产组成，相比应收账款，库存管理还需要人工成本、仓储费用、自然消耗等，成本更高，流动性更差，持有风险更高，因此企业更倾向于将库存产品销售出去变成应收账款持有。三是企业实力证明。企业作为一个独立的经营实体，赊账管理能力高低是一个企业综合实力的体现，在一定程度上影响着客户企业对其盈润能力的判断和交易时的选择，因此大部分制造企业为客户的交易行为和后续选择提供信心。
1.2 制造企业加强应收账款管理重要意义
赊销业务是一把“双刃剑”，科学合理地使用会增加企业利润，扩大企业客户，促进企业发展，运用不当则会造成大面积呆账、坏账产生，导致企业资金周转困难。因此，制造企业加强应收账款管理具有重要的现实意义，具体表现为：首先，有助于增加企业销售额。企业向客户提供商业信用获得赊账的便利，客户选择企业完成交易，从而增加企业销售收入，提高企业市场竞争力。其次，有助于减少企业存货。通过赊销可以帮助存货迅速转换为销售收入，降低存货的仓储、管理等费用，存货的风险也随着这一交易行为而发生了转移。然后，有助于提高企业声誉。提供赊账业务，并能科学有效地管理赊账行为，在提高企业销售收入的同时降低坏账率，将被客户企业视为实力强大、可信赖的标志。当然，企业开展应收账款管理工作时，不能单纯为了利益而放松要求，而要注重企业信用信誉的考察、加强应收账款的回收、避免企业的坏账损失。
2 制造企业应收账款管理存在的問题
2.1 企业管理人员风险意识不强
首先，制造企业管理人员缺少风险意识。销售人员片面追求销售业绩和经济利润，忽视自负盈亏的市场环境中的风险因素，忽略赊账行为可能造成的坏账、呆账风险，缺乏风险管理意识和手段，为企业的稳定运营埋下巨大财务隐患。赊销业务一味增加，虽然销售额增加了，账面数字好看了，但实际上的现金流减少了，资金周转难度增加了，企业经营风险与日俱增。
其次，制造企业未树立操作环节的风险管控意识。在向企业提供赊账业务时，没有设置企业的信用调查环节，盲目轻信企业的承诺和保证，信用调查环节不够严谨，可以单纯因为其以往赊销历史无重大违约现象即批准进行赊账行为，一旦客户到期未能按时还账，企业的催收成本及资金周转难度都会相应增加。
2.2 企业应收账款管理制度不完善
制造企业应收账款的各项管理制度，包括应收账款发放制度、回收制度、风险预警制度等均存在弊端。制造企业以生产为基础，销售为抓手，追求实现整体订单量和销售额的增加，促进企业长足发展。但是，在应收账款发放标准制定上，如果忽视订金额度的控制，预收款比例不合适，合同履行不正常等，都会影响应收账款的回收。例如在应收账款回收环节，若企业未制定明确的回收流程、责任追究制度，进而导致账款回收未能及时，回收责任模糊不清。例如在应收账款管理进程中，若缺乏相应的风险预警机制和观测手段，财务部门不能对企业的所有应收账款进行有效观测，及时提供风险预警，将会大幅增加应收账款回收的难度。
2.3 企业应收账款管理方法不科学
首先，合同管理不科学。制造企业每达成一笔订单，在签订合同时，对赊销政策涉及的合同条款审核缺乏制度性管理，合同审批沦为走过场，财务部门对合同条款中涉及的赊销额度、付款约定等单纯根据销售和客户的只言片语决定，没有科学客观的信息来做辅助判断，公司没有建立科学的赊销合同管理制度，合同建立后只是由销售和财务部门各自留存一份，为日后应收账款难回收、责任推诿等埋下“定时炸弹”。
其次，应收账款跟踪管理方法不科学。制造企业在与客户企业签订合同后，安排生产并发货，此时合同开始生效。此后，企业缺乏应收账款的跟踪管理，有的企业只是等到应收账款快到期时去催收，并未在应收账款存在过程中通过一系列科学有效的方法，及时观测客户企业情况、预警风险，造成应收账款回收难度增加。
2.4 信息建设不能提供有效支撑
制造企业多数带有较为强烈的传统企业管理风格和特点，在信息化建设上没有投入足够的重视，资金倾斜力度不够，专业人才紧缺，影响信用信息管理和风险观测管理等工作，不利于应收账款的有效发放和回收。对各客户企业的信用信息进行网络化管理，在合同签订前即可全面掌控该企业近期经营情况及风险，对已签订合同的企业进行风险信息观测管理，将监测事项量化、指标化，可以为企业开展应收账款回收提供数据支撑。
2.5 企业缺乏相应的奖惩激励制度
制造企业经营中追求产品订单的最大化，企业对销售人员绩效考核也以订单量为主要评价指标，对于应收账款回收率则较少列入人员奖惩激励制度中，这样直接导致的弊端是企业销售人员追求产品订单的最大化，盲目增加赊销资金的放出量，加上前面所提到的企业缺少对客户企业信用风险的评价机制，导致回收账款增加，企业资金流紧张。 3 加强制造企业应收账款管理的对策
3.1 强化企业人员风控意识
企业要加强对从业人员的教育培训，提高其对赊销业务的风控意识，深刻认识到居高不下的坏账率对企业资金周转及后续发展的致命影响，组织开展客户信用调查评估工作，要求销售人员在合同签订前，使用“天眼查”等信用信息公开系统对客户进行信用调查，了解其经营范围、资本、股权、纳税、诉讼等情况。同时通过对方公司的财报明确其盈利能力和偿债能力；根据从银行方获得的征信材料明确企业信用信誉及对外担保情况，基于此综合评估企业的信用额度，切不可因为贪图销售额增长而造成企业坏账。
3.2 完善应收账款管理制度
制造企业应明确内部各职能部门的职责，将核销业务内部控制管理拆分成有序衔接、相互制约的模块，由相应部门分别进行组织、制约和考核。首先，要建立赊销账款审批权限，明确赊销标准，设定赊销限额，在限额以上的赊销账款要由企业一把手审批；其次，账款回收工作纳入个人业绩考核，谁销售谁收款，贷款回收率作为销售人员工资发放的重要标准之一。
对单位各部门的职能权限进行清晰划分，财务是账款发放的审核部门和应收账款的管理部门，销售部门是应收账款回收的主要责任部门，财务部门根据会计准则要求，在资产负债表日计提坏账准备，在月尾编制应收账款余额明细表，并与销售部门建立衔接，销售部门根据明细表安排业务人员开展催收工作。
3.3 完善奖惩激励机制
對销售人员摒弃单纯以产品订单为业绩考核指标的做法，改为建立综合考核评价体系，将订单量、利润创造、账款回收率等一并纳入考核标准中来，据此发放工资。同时，奖惩制度也要明确、严格，对年度坏账率最低的销售人员要给予物质奖励，树立榜样效应，鼓励大家学习，对坏账率较高的销售人员也要建立口头批评、警告、再次警告、离职处理等层层严苛的惩罚制度。
3.4 加强客户信息管理能力
加强对客户企业信用信息的网络化管理，在外部公开信用信息平台的基础上，投入资金，招揽人才，建立公司内部信息平台，将所有合作企业的信用信息与内部信息平台相连接，全面掌握企业经营情况，及时观测企业经营风险，一旦有指标出现异化，立即通知相关部门加强信用预警。
3.5 应用先进的应收账款管理方法
企业管理人员应在应用传统的应收账款管理方法基础上，创新方式方法，例如采用应收账款保理，一方面帮助企业低成本、高效率筹集资金，规避资金风险，建立融资的新渠道，另一方面商业银行作为专业的金融机构，已经在债权、债务管理上形成一套专业流程，让其保理应收账款业务，可以实现专业分工，提高效率效益。
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