会计师事务所审计风险控制研究
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摘要：随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计责任也与日俱增。然而，由于会计师事务所在执行审计工作时面临着审计程序执行不到位、注册会计师职业素养不高以及事务所承接业务不谨慎等风险，导致审计工作不能顺利进行，甚至以失败而告终，最终影响社会公众对事务所的信赖程度。因此，加强对会计师事务所的风险控制，构建安全的审计环境是目前审计工作的重中之重。现以福建金森对连城兰花的并购为切入点，分析会计师事务所存在的审计风险，并对其提出规范审计程序的执行;加强注册会计师职业素养的培训等相应的控制措施，为会计师事务所防范审计风险提供借鉴。
关键词：会计师事务所;注册会计师;审计风险
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2019）08-0068-02
近年来，会计师事务所与上市公司串通舞弊、提供虚假审计报告的情况给社会公众造成了不小的影响，从琼民源、银广夏到万福生科、福建金森等，一系列丑闻的出现，使得会计师事务所审计的执业质量受到社会公众的怀疑，注册会计师行业形象受损。因此，有效控制审计风险，提高会计师事务所威信刻不容缓。下面以福建金森为例，研究利安达会计师事务所审计工作中隐藏的审计风险。
一、福建金森并购连城兰花的案例背景
连城兰花主营业务为国兰的培育、种植和销售，自主研发品种丰富，福建金森为了开拓业务范围扩大公司规模，于 2014年5月正式对连城兰花的部分股份进行收购并聘请瑞华会计师事务所对连城兰花进行重大资产重组的审计工作，但是由于种种原因，福建金森连续两次更换会计师事务所，最终与利安达会计师事务建立合作关系。
根据证监会对福建金森出具的《行政处罚决定书》，连城兰花2012-2014年的财务报告均存在造假现象，2012年公司的营业收入虚增15.93%，2013年公司营业收入虚增14.76%，2014年1-9月公司营业收入虚增13.96%，造假情节恶劣，给社会公众带来了极其不利的影响。而利安达会计师事务所负责连城兰花2012年1月至2014年9月的财务报表进行审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。
二、利安达会计师事务所存在的审计风险
会计师事务所审计风险的存在与被审计单位财务造假不无关系，不可否认会计师事务所对风险控制不严密是导致审计失败的主要原因。利安达会计师事务所在对连城兰花的审计过程中存在对审计程序执行不到位、注册会计师执业能力不足以及事务所承接业务不够谨慎等风险，这些风险的存在直接影响注册会计师出具了错误的审计报告。
（一）审计程序实施不到位
审计程序实施不到位是造成审计失敗的重要因素，利安达会计师事务所对审计程序执行不到位具体表现为以下几点。首先，根据审计准则的规定，风险评估程序应当包括询问、分析、观察和检查，但是利安达对连城兰花审计时，没有严格进行风险评估，多数情况只是通过询问来了解相关情况，而且很多审计记录缺失。对于所进行的询问记录、访谈记录以及出行记录事务所均未提供相关证明，不能切实证明事务所执行了相关的询问、访谈等程序，严重违反了审计准则的规定。其次，在接手对连城兰花的审计时，没有按照审计准则的规定，与前任注册会计师进行充分的沟通，更没有获得前任会计师的意见和建议，很大程度上影响了利安达后期的审计工作。最后，对于连城兰花在西安、北京以及福州三家分公司已经销户的银行账户，利安达会计师事务所未按准则要求对其进行函证，对有效控制审计风险产生不利影响，这些因素的存在，导致了审计失败。
（二）注册会计师执业能力不足
在执行审计工作的过程中，不仅要求审计人员具有较强的业务执行能力，还应时刻保持应有的职业判断能力和良好的职业道德。作为具有多年审计经验的注册会计师，在业务执行能力方面应当是值得信任的，但是对于连城兰花2012年、2013年、2014年1-9月将近三年大幅度虚增营业收入的行为，却没有及时发现，这固然与被审计单位隐蔽的舞弊手法有关，但是注册会计师未在审计工作中保持应有的职业怀疑，没有严格按照审计准则的规定执行必要的审计程序，是导致审计失败最为直接的影响因素。
（三）事务所业务承接不够谨慎
福建金森在并购连城兰花的过程中，前后三次变更会计师事务所，在聘请瑞华会计师事务所作为重大资产重组的审计机构之后仅一个月的时间，又改聘了大华会计师事务所，三个月之后，又与大华所解除合同关系，正式聘请利安达为最终审计机构。根据以往的经验，如此频繁的变更会计师事务所，可能预示着被审计单位财务状况不佳甚至存在舞弊风险。而利安达却没有因此对连城兰花的财务产生高度警惕，既没有认真了解前两任事务所解除合作关系的具体原因，也没有与前任会计师进行进一步的沟通，而是采取一贯的审计方式，甚至放松了对审计工作的警惕，由此导致被审计单位严重的财务舞弊未被发现，出具了错误的审计意见，导致审计风险的形成，给事务所以及注册会计师的形象带来了不利的影响。
三、会计师事务所防范审计风险的措施
（一）规范审计程序的执行
严格按照审计准则的规定执行审计程序是会计师事务所有效防范审计风险的关键因素。利安达会计师事务所应当立足于被审计单位及其环境，对其在生产经营过程中可能出现风险进行详细的分析和评价，并针对分析和评价的结果，制定详细的审计计划，根据审计计划，按部就班执行各项审计工作。此外，从最开始的承接审计业务到最终出具正式的审计报告，利安达都应将风险评估理念运用到审计工作的各个阶段，并对不同的审计阶段执行相对应的审计程序，尽可能识别被审计单位由于舞弊或者错误导致的重大错报风险，将审计风险控制在可接受的水平。对于审计风险存在可能性较大的项目，利安达可以针对被审计单位的业务流程适当增加审计程序，加大审计程序的执行力度，力求实现有效控制审计风险的目的。 （二）加强注册会计师职业素养的培训
审计风险的控制归根结底还是在于注册会计师审计工作的执行质量，因此，注重对注册会计师执业素养的培训极其重要。利安达会计师事务所应当加强对注册会计师业务能力的培训，强化注册会计师对新准则的学习和了解，提高其业务处理能力，对各类业务应执行的审计程序做到融会贯通。同时，在业务能力培训过程中也要加强对注册会计师执业判断能力的培训，要求注册会计师在审计工作中时刻保持应有的职业怀疑态度，努力发现被审计单位可能存在的问题和风险，进而有效防范审计风险的产生。注重对注册会计师职业道德的培训，引导其充分认识注册会计师的职业操守和道德品质是保证审计工作顺利进行的基础。
（三）谨慎承接审计业务
注册会计师审计业务的竞争日趋激烈，大多数会计师事务所为了自身的生存与发展，降低了对审计项目的承接标准，不再考虑被审计单位业务的风险等级，只要有审计业务，有较为合理的审计收入，就承接业务。可以说，在这样的情况下极大地提高了会计师事务所执行审计业务时存在的风险，这对于会计师事务所的信誉和注册会计师的前途可能造成极其不利的影响。
会计师事务所应谨慎承接审计业务。一方面，在正式承接审计业务之前，利安达应当充分了解被审计单位及其环境，识别和评估被审计单位在经营活动、治理结构、组织结构、内部控制等各方面存在的风险，判断其对于会计政策的选择和运用是否合理。同時，利安达也要对各个环节可能存在的审计风险进行级别划分，并根据风险所处的级别确定事务所可能执行的审计程序。另一方面，事务所应保持良好的自我认知，合理评估自身能力，认真分析所识别的被审计单位的各项风险是否在自己的可控范围之内，只承接自身业务能力范围之内的审计项目，而不能为了获得审计收入，不计代价承接一切审计业务。只有做到合理承接审计业务，才能最大程度地保证从源头上控制审计风险，为事务所营造良好的审计氛围。
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[责任编辑：王 旸]
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