医院成本核算存在的问题及对策研究
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作者:赵黎惠
[摘要]随着我国经济的发展，医疗卫生体制改革不断深入，国家全面取消以药养医，健全药品共赢保障制度，切实解决民生问题。医院在提供高质量医疗服务和专业技术的同时，也面临着收入降低、生存和发展面临挑战等困难，成本管理发挥着越来越重要的作用。文章通过对医院成本核算中存在的问题进行分析，提出引入HRP的现代化管理理念和流程，创建统一高效、信息共享的系统化医院资源管理平台，使预算管理、成本管理、绩效管理科学化等对策建议，以期帮助医院加强内部管理、提高效益，促进医院健康长远发展。
[关键词]医院;成本核算;供应链
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.161
1医院加强成本核算的意义和作用
随着人民生活水平的不断提高，人民群众也越来越关注自身的健康问题，对医院提出更高的要求。在新医改的指导思想和总体目标下，医院不仅要给患者提供一个良好、舒适的就医环境，还要顺应医疗控费等医改要求。国务院发布的医改试点指导意见，药占比要降到30%以下，百元医疗收入消耗的卫生材料费用要降到20%以下。面对国家医改措施的步步实施，医院如何在收入趋紧的情况下，降低医院运营成本，保证医院的正常发展，成本管理发挥了越来越重要的作用。
成本核算是医院财务核算的一个重要组成部分，直接影响医院的财务经营成果与分配。成本核算是加强成本管理的重要手段，是将提供医疗服务和保障医院运营过程中发生的各种费用，按照一定的对象进行分配归集，以计算总成本和单位成本，通过分析提出改进措施，督促各科室和后勤保障部门重视成本管控，压缩费用、避免浪费，帮助医院提升经营业绩，提高全体员工工作的积极性，促进医院健康长远发展。
2医院成本核算的现状和存在的问题
2.1医院成本核算的现状
医院管理者越来越关注成本核算对管理的重要性，但是成本核算涉及医院所有部门和职工，覆盖范围广，在实际执行中还存在一些问题。有些医院缺乏全员成本核算意识，仅仅依靠财务人员完成全成本核算，没有形成科学规范的成本核算管理制度及适合医院的成本核算方法，数据的采集不科学，缺乏科学的成本核算软件，信息化程度不高，耗费了财务人员大量的时间与精力。相关业务科室出于绩效考核与分配，囤积卫生材料等物资;物资管理部门缺乏对科室需求的预测，没有对卫生材料进行定额管理或扫码管理，缺乏实时、准确的信息控制物流环节，尚未建立减少库存或零库存的管理机制，难以降低库存的持有风险。
2.2医院成本核算存在的问题
2.2.1现行成本核算方法不能体现科室实际工作水平
医院绩效分配与职工的切身利益密切相连，合理分配绩效，对职工的积极性产生正面的影响，员工工作的积极性得到充分的发挥，反之，容易造成科室之间的矛盾。目前，医院的绩效分配主要以收支结余为基础的核算模式，而大多数医院现行成本核算不能及时发现科室之间的绩效差异和产生绩效差异的原因，不能全面地反映工作人员的真实情况，容易产生临床科室片面追求收支结余，影响医院的成本核算的现象，导致医疗临床類、医疗技术类、医疗辅助类科室在绩效分配时意见较大。
2.2.2供应链管理流程不规范
有些医院的物资管理部门为了减少库存，对采购的部分卫生材料，未经验收直接送至临床医技科室使用。物资管理部门未对卫生材料的数量、规格、厂家等是否符合采购要求进行核对，存在安全隐患，且不符合上级管理部门的相关要求。供应链流程的本末倒置，临床医技科室先使用，后到物资管理部门办理出入库手续，造成当期的医疗支出与收入无法配比，影响了医院成本核算的准确性。有些医院管理不规范，卫生材料的销售数据统计不准确，以领代销，无法确认卫生材料流失情况和当期实际销售数量，容易滋生经济犯罪。各业务科室出于绩效考核的目的，片面追求收支结余，多报或瞒报使用数量，且发票管理不严，往来账记账不及时，账实不符，管理流程不规范，给医院造成不必要的损失。有些医院物资管理部门的账页名称和财务核算分类不规范，没有采用注册证号的通用命名标准，存在“一械多名”或“一名多械”现象，粗放式管理容易出现质量管理漏洞，而库存物资分类不准确，直接影响了医院财务部门的数据统计和成本核算。
2.2.3医院成本核算管理意识淡薄
近年来，我国公立医院全面取消药品进销差价，回归公益性轨道，除中药饮片外的药品取消药品加成，医院盈利空间被大幅压缩。医院管理者较为重视医疗成本，而轻视了医疗技术类、医疗辅助类和管理部门的成本，影响了医院对成本的管控。例如，医院在进行固定资产招标采购时，较为关注价格因素，对设备的周期成本效益、实际使用情况和回收利用效益等会计核算问题缺乏考虑，造成有些固定资产采购后闲置，或后期各项成本支出超出收益的情况。此外，大部分医院管理者缺乏全员参与成本核算的意识，没有要求全院各级部门参与成本核算管理工作，导致成本核算不准确，给医院管理者提供错误的信息，影响管理者的判断与决策。
2.2.4成本核算信息化建设不完善
在一些大型综合性医院，特别是一些集团化医院，科室分布较广，人员较多，需要处理的信息量非常复杂和庞大。虽然医院的财务信息化水平在不断提高，但成本核算信息化建设还不够完善，无法实现数据的自动收集、汇总和资源共享，全成本核算工作无法有效开展。此外，医院的物流、财务等信息系统相互独立，信息不联通，未能实现大数据共享，不能真实地反映医院成本支出。
3完善医院成本核算的对策建议
3.1处理好成本核算与绩效考核的关系
通过预算管理将成本核算落实到各个科室，制定经济目标，并对经济目标实施考核，全员参与，发挥广大干部职工的积极性与创造性。加强绩效考核管理对医院成本核算的控制，增强职工的责任感，改变过去上级管理部门要求“做什么”和“怎么做”的被动模式。实现预算管理全覆盖，成本核算统一规范，成本管理追本溯源、实时监控，实行全成本核算，精细到项目、病种，绩效考核公平公正的内部控制目标，通过运用绩效考核机制实现医院运营成本的减少。成本核算过程中，对人、财、物消耗的数据归集、分摊，为绩效考核提供精确性的数据采集平台，医院在成本核算基础上进行绩效考核，了解成本核算和经济管理相关知识，使医务人员参与到医院的经济管理工作中，与医院管理者共同承担责任，改变职能科室管理人员与临床医技科室的管理理念，在创造社会效益和经济效益的同时，更好地服务于社会和广大患者，提高人们的生活品质。 3.2加强供应链的管理
医院在日常管理中，要注重药品入（出）库、结存等环节的财务审核，利用信息化手段优化药品管理流程，实现采购、入库、保管、审核、记账、支付等岗位职能的相互牵制和信息共享。医院应积极引入供应链等先进管理方法，对手术科室、供应室等重点科室建立二级库房，理顺科室耗材使用消耗的末梢环节，与中心库房无缝链接，实时掌握全院的物资信息，解决原有科室已领代销的问题，准确统计各个科室的消耗数量，实现成本精细化管理。手术室二级库支持到手术间管理，为实现单台手术成本核算和精细化考核提供数据支持。二级库利用供应链平台管理耗材的采购、入（出）库、验收、付款，到满足患者使用的所有过程。通过二级库的追溯管理，实现零库存管理，减少仓储成本和财务资金的占用。依托二级库房管理系统融合医院HIS的收费、成本核算等业务系统的整合应用，通过HIS的收费端口实现可收费的流程化管理，为医院科室成本绩效核算提供各类数据信息。
3.3建立管理会计体系，规范医院成本核算流程
现代医院管理正在从粗放型管理走向精细化、科学化管理方向，要加强医院成本核算管理，医院亟须建立管理会计体系，获取数据为管理决策、内部绩效考核提供支持。医院要建立全成本核算管理流程，以2019年实施的政府会计制度和成本核算管理规范为政策依据，从医院HIS、人力资源、物资、资产等系统源头采集原始数据，通过建立规范的成本归集和分摊体系，全面核算医院科室成本、项目成本、病种成本、真实反映医院运行状况，为医院绩效考核、投资决策、预算控制等工作提供数据支持。
3.4引进HRP系统，建立科學的信息化平台
为破解院长管控难题，实现科室的规范管理，需建立涵盖医院各个条线的纵向规范运营管理体系，解决行政办公、人力资源、医疗护理质量、资产、药品耗材供应链、设备资产、财务绩效等管理上存在的问题，借鉴JCI等国际先进理念和方法构建医院的科学化运营管理体系，实现医院综合运营管理信息的互联互通。运用经济运行管理和医疗质量管理协同理念，引进HRP系统的现代化管理，优化网络系统，确定科学的成本核算方法，加强成本核算的全面管理，收集成本核算数据，优化分摊流程，确保分摊数据的准确性，对医院的成本核算进行精细化管理，全流程、多角度的分析，满足管理者的需求。建立医院横向关联业务协同平台，对医院人、财、物信息资源进行全面整合，为HRP系统的各模块提供精确的数据，实现医院资金流、物流、信息流和业务流四流合一，满足决策、管理、运营的精细化管理要求。
4结论
医院的成本核算不能仅停留在事后的管理上，而应同时做好事前、事中的管理，通过建立健全成本核算管理机制，结合实施应用经验，确定成本核算的标准方法体系，方便医院充分借鉴吸收其他先进管理方法，降低实施难度，构建医院运营数据，从不同角度提供医院管理和运营决策的数据信息，利用结构分析、对比分析、趋势分析等方法，提高医院经营管理和科学决策的水平。
参考文献：
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