浅谈实质重于形式原则
来源:用户上传
作者:
摘要：市场经济逐渐发展，经济活动也越来越具有复杂性，因此经济关系之间的复杂性也就愈来愈突出。而在各种企业贸易往来的过程中表现出的经济实质与法律形式不太协调，必然会影响经济的发展。文章介绍了实质重于形式原则的内涵，从实质重于形式原则在会计核算应用中的必要性入手，分析存在的问题并提出相应解决措施。
关键词：实质重于形式原则;会计核算;解决措施
“实质重于形式”原则是对“会计信息质量要求”的一项会计准则，其表示企业应该依照经济交易或者事项的经济实质来进行会计的确认、计量以及报告，不应该只以它的交易或者事项的法律形式作为其依据。此项原则指出如果想如实反映出其交易或者其他事项，那就必须根据他们的实质与经济事实，而不仅是根据他们的法律形式进行核算。本文从实质重于形式原则的必要性、存在的问题及解决措施三个方面进行阐述。
一、会计核算中实质重于形式原则应用的必要性
随着市场经济不断发展，我国经济发展与世界经济发展两者的联系日益加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。世界经济发展一体化，国际贸易发展的规模和趋势日益扩大，我国要想更多更好更快的促进经济的发展，就必须遵循国际会计准则，向国际投资人等提供真实的会计信息，而不是按照法律形式提供信息。此外我国企业的组织形式与业务越来越复杂。企业进行经济活动时，为了自身利益，肯定会和法律规定的准测有所冲突，如若按此进行，长此以往，肯定会影响企业的发展因此企业要按照实质重于形式原则进行核算。只有会计核算真实的反映企业的状况，才能用真实的数据来观察企业的发展规律。因此运用该原则，不仅有助于企业优化资源配置，还能为企业将来的发展提供建议。
二、会计应用中“实质重于形式”原则存在的问题
“实质重于形式”原则虽然已经广泛应用于会计实务中，但是其价值并没有充分得到发挥，并且企业在竞争激烈的市场中要想稳步发展，也需要提高企业会计信息质量，保证其信息的可靠性。会计原则在会计应用中存在如下问题。
（一）滥用“实质重于形式”原则问题
企业更应该注重对被投资单位的控制和影响，也就是经济的实质，而不是法律的形式。但是有很多企业不恰当使用实质重于形式原则，为了达到实现自己的利益需求，使用一些可以操纵企业利润等的方法，使会计信息的真实性难以展示出来。除此之外，在企业的经营管理中，要注意两方或者多方是否存在相互影响等的关系。无论是过于强调实质重于形式原则还是轻视，都会产生不良后果，不但约束了企业会计信息的质量水平，还不利于企业长期的发展。
（二）会计从业人员素质不高，影响应用效果
“实质重于形式”原则给会计工作者留出了更多的判断空间，对会计工作者的专业知识和个人素质来说都是一个极大的考验。而且，近年来，会计工作人员急剧增加，会计人员的素质良莠不齐，每个人看到的“实质”均有不同。有一些会计工作者的能力有限，在进行工作整理过程中，看不到经济交易背后的实质;还有一些会计工作者素质有限，在进行会计工作时，打着“实质重于形式”准则的旗号，偷钻会计准则的空子，办理一些违法的虚假信息，对企业的利润进行操纵。所以，为了能够更好的显示企业的財务情况与管理效果，提高企业的会计信息质量，要对会计工作者的素养加大考察，更好更快的促进企业的发展。
（三）“实质重于形式”原则的应用缺少较为完整的评价管理机制
社会各行各业都会出现一些不具备该行业就业资质的人，会计行业也不例外，很多不具备会计从业资格的人员依旧混入会计核算的队伍中，经常会出现错算、漏算、会计信息失真等情况。而且经过社会相关工作者的探究发现，国内的会计核算之所以不能够稳定的发展主要是因为内部控制不到位，缺乏足够有效的管理机制。所以，在很大程度上，由于缺少较为完整的管理测评的机制，让会计工作人员在某些程度上抱有侥幸心理，从而出现会计信息不真实等情况。这些会计工作者频频出现失误现象，是因为其在根本上忽略了会计信息要具有真实性的要求。
三、会计应用中“实质重于形式”原则有关问题解决措施
（一）认清经济实质，提高职业判断水平
面对愈加复杂的经济形势，会计从业人员要具有实质性工作的意识，主动将意识转化为行动，强化自身专业知识的核算能力，主动思考，透过现象看本质，保证会计核算的真实性、可靠性以此能将公司的财务情况与管理效果真实的反映出来，为会计信息使用者和决策者提供最真实有效的信息。在会计核算人员进行会计核算任务时，恰当的运用“实质重于形式”的原则，将真实有效的信息反映在决策者面前。
（二）加强会计人员的专业水平和道德素质
会计工作者的专业知识和个人素养是贯彻这一原则的“坚强后盾”，该原则在会计工作中的运用促使企业对会计人员有了更高的要求。为了更好的对会计业务进行处理，会计人员要加强对会计理论的学习，不断提高自己的业务水平，努力学习税收制度、经营管理等的综合知识，并重视理论与实践相结合。企业管理人员要定期对会计人员进行考核，当会计工作者工作态度认真、工作误差较少时，要进行奖励;当工作失误较大，要加大处罚力度，从而最大限度的提高会计工作者的工作积极性。除此之外，要加强对会计核算人员的诚信教育，会计工作者本身必须要有诚信做事的意识，能够做到诚信做事，遵守准则，不做假账。
（三）建议相关部门制定新的会计准则和管理机制
为了更好地践行“实质重于形式”原则，国家在制定会计准则时要规定与其相关的制度，当经济交易或者事项的经济实质与法律形式不一致时，企业应与注册会计师进行细致的商量，当商量结果不一致时，要上报财政部等部门进行科学的处理。对于会计制度的建设企业的管理者要有详细的了解，对于实施过程中出现的问题要及时解决，对于出现的问题要及时制止保证企业能够在明确规范的管理制度下运行，提高会计信息的真实性，让企业有序健康发展。 （四）进一步完善企业的会计监督
1. 对财政相关人员的常规性监管进行加强
“实质重于形式”该准则实际上给了公司较大的空间，由企业的会计工作者来判断企业的会计信息有很大的弹性，对资金使用、融资、投资等经济交易或者事项进行监督，对会计人员的工作过程进行监督，加强企业的内部控制，使企业工作者要自觉遵守规章制度，对于违反法律法規的工作者要从严处罚，确保企业会计事项的公正性，把企业内部监督管理工作落到实处，实现对企业内部各个相关领域的财会性监督，引导财政人员遵守规章，更好的促使企业发展。
2. 加强企业自身的监督
在日常的工作中，要强化管理层和决策层的业务能力和管理能力，从企业整体出发，想方设法为企业更好的发展谋福利，为企业的发展保驾护航，在不断纠正和完善中提高企业本身的发展能力，如提高工作人员的工作意识、法律意识，完善会计用人制度等。加强监督管理力度，避免下级部门的工作纰漏给公司带来损失。除了加强管理层自身的能力和素质，提高企业本身的监督控制，对于某些可能改变企业经济实质的现象要及时制止，将苗头扼杀在摇篮里，并从会计的专业角度进行审核，积极主动地促使企业行为向着真实、可靠的方向发展，更要就努力去提高自身的综合素质，把实质性的工作落到实处，实现会计核算的有效性、合法性和真实性。
总之，“实质重于形式”原则作为一项重要的会计准则，在当前的市场经济条件下时必不可少的，正确的运用该项原则，对于企业的发展，推动社会经济，提高我国的竞争力等方面有重要的意义。因此一定要尊重经济的发展规律，把经济行为放在尊重事实的基础上，避免经济中的各种复杂的干扰 ，让企业提高自身的会计信息质量，推动会计核算工作进一步发展，通过科学有效的行为推动企业的良性发展，从而更好的提高企业的整体竞争力。
参考文献：
郭爱武.“实质重于形式”会计原则的运用及其问题与对策[J].价格月刊，2007（04）.
*课题编号：国家自然科学基金项目（编号：71561014）;江西省“十三五”教育规划课题（编号：17YB040）。
（作者单位：付莲莲，江西农业大学理学院;赵金霞，江西农业大学经济管理学院;王亚平，河南大学商学院。付莲莲为通讯作者）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15035522.htm
