作业成本法在A企业的应用案例分析
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作者:问君彦
【摘要】 近年来我国物流行业发展迅速，随着企业经营规模逐渐扩大、承接业务量的增加，承接业务类型也日益趋于复杂，对于会计核算的信息质量要求越来越高，传统的成本核算方法已经不能满足企业的发展需求。A企业为某市城市物流企业，在成本核算上仍旧采用传统的核算方法，拟引进作业成本法进行成本核算管理。文章对作业成本法在A企业中的应用进行试算，将传统成本核算方法与作业成本法的核算结果进行比较，得出应采用作业成本法进行成本核算的主要结论，并对作业成本法在A企业的具体应用提出相应的建议。
【关键词】 作业成本法;企业;物流
一、作业成本法的应用案例背景
A企业为某市传统的城市物流企业，主要承接多家购物中心的货运工作，其工作承接流程为：订单管理→运输→验收包装→入库→存储→出库→配送。随着物流管理技术水平与设备的不断发展与创新，A企业通过购买新型自动化设备来提高公司工作效率，这一举措不仅提升了A企业的工作效率，而且还降低了企业的劳动力使用数量与成本，同时，A企業也在不断加强企业内部管理信息系统的建设，推动企业的进一步向前发展。
近年来，随着承接业务量的增加，经营规模逐渐扩大，A企业承接业务类型趋于复杂，而在成本核算方面，却一直沿用传统的制造业成本核算方法。该种会计核算方法较为粗略，重点对企业发生的直接成本进行核算，而间接成本核算较为简单，难以发现企业中存在的成本问题。目前，A企业仅设置了“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”几个一级科目，对企业所发生的人工费、折旧费、办公费、仓库租金、运输费、维修费等费用并未进行细致的分配，难以获得企业物流成本的真实数据。因此，A企业迫切需要进行成本管理改革。
鉴于这种情况，企业计划采用作业成本法对企业成本进行重新的管理和控制。假设A企业现已建立完善的信息管理系统，能够完整地记录和核算财务信息和非财务信息，保证企业成本管理工作的正常开展。
该企业2019年8月承接以下业务合同：A物流公司分别与甲、乙两家购物中心签订运输合同，且本月内不再有其他业务发生。与甲公司签订M合同内容如下：公司将60 000箱商品分2次在月初和月中从m地运往n地的仓库，再以2 000箱/天的频数运往甲购物中心所在地。与乙购物中心签订N合同内容如下：该公司将60 000箱商品一次性于月初从m地运往n地仓库，再以每6 000箱/3天的频数运往乙购物中心所在地。且知m地到n地距离为2 000km，甲乙购物中心到n仓库距离基本相等。
我们以A企业为例，讨论和分析作业成本法在A企业的实际应用价值。由于物流企业成本中的直接成本可以直接归集到服务成本中，所以本文仅对物流企业营运成本间的差异进行对比。
二、作业成本法在A企业中的应用流程
（一）划分作业及作业成本中心，确定各作业成本动因
按企业工作承接流程确定企业服务中涉及作业有订单的处理作业、货物运输作业、装卸作业、分捡作业、存储作业、验收作业、配送作业以及退货处理作业等，按同质作业可划分为以下作业成本中心，分别是订单及退货管理作业中心、货物运输作业中心、验收作业中心、仓储作业中心、入（出）库作业中心、配送作业中心。确定各作业的成本动因如表1所示。
（二）按资源动因将资源分配到作业中心
1.订单及退货管理作业中心。详见下页表2。
2.运输作业中心。详见下页表3。
3.验收作业中心。详见表4。
4.入（出）库作业中心。详见表5。
5.仓储作业中心。详见表6。
M合同存货仓储数量与仓储时间积为：2 000×（15+14+……+2+1）×2=480 000
N合同存货仓储数量与仓储时间积为：6 000×（3+6+……+27+30）=990 000
6.配送作业中心。详见表7。
（三）按作业动因，将作业成本分配到成本对象
由表8可知，M与N合同虽然数量上完全一致，而作业成本法下实际成本相差108 068元，占总间接成本费用的19.08%。
三、作业成本法与传统成本法核算结果比较
传统成本法M与N合同的间接成本核算如下：
由以上汇总数据可知：总间接成本费用为566 400元，总货运量为：60 000×2=120 000（箱）。
间接费用分配率：566 400/120 000=4.72
则，M合同间接费用分配额为：60 000×4.72=283 200（元）
N合同间接费用分配额为：60 000×4.72=283 200（元）
M与N合同不同方法下的间接费用对比如表9所示。
由表中数据可知，以往的成本核算结果M与N合同成本上无差异，而作业成本法核算结果是M合同较以往的核算方法高出54 034元，而N合同低于以往核算成本-54 034元。说明以往的成本核算方法并不能区分同样的货运量的不同配送方案的成本差异，与作业成本法核算结果相比误差太大，所以以往的核算方法已不能适应A企业的成本核算。
四、分析总结
就核算上而言，作业成本法的核算方法较以往的成本核算方法复杂，需要大量的准确的财务数据和非财务数据的支撑，这无疑增加了会计人员的工作量，增加企业的管理成本。就方法而言，作业成本法的核算方法较以往的成本核算方法能为企业提供更为详细的财务信息，成本核算结果更加准确。而准确的成本信息是企业进行成本核算的最终目的，并对企业做出正确的经营决策产生重要支持作用。就最终的数据差额显示，两种成本核算方法合同成本差异为108 068元，占总间接核算成本的19.08%，说明以往的成本核算方法对成本信息的扭曲是较为严重的。而作业成本法的应用，能够让企业及时发现存在的问题。所以，相较于A企业以往的成本核算方法，作业成本法更加适合A企业当前成本核算的需求。 五、作业成本法在实际应用中应注意的问题
（一）合理确定作业与作业中心
由于同一作业可以由多个不同部门共同完成，也可以由同一部门完成多个作业，如管理信息系统作业中心管理作业由各部门的管理人员或管理机构共同完成，而材料的采购作业和材料的运输作业是由采购部门完成的。所以，作业与作业中心的划分应当谨慎，不能直接沿用以往的部门划分方法，而必须结合企业自身规模与经营特点进行划分，也可以结合本企业工作运营流程进行划分。同时，对于作业的精细划分，要把握程度的合理性，如果划分过粗，则成本的构成就不能很好地呈现出来，这将给企业的成本核算和管理带来一定困难;反之，如果划分的过细，则难以进行信息的收集和整理工作，严重增加成本核算的工作量。
（二）准确记录相关数据
数据的准确性记录是企业进行有效的成本管理的首要前提。无论是以往的成本核算方法还是作业成本法下的成本管理，准确详细的财务信息都是其成本核算的必要前提，服务行业本身就具有间接成本大且种类复杂的特点，所以在核算上往往需要比以往的核算方法更为详细的财务与非财务信息的支撑。因此保证企业所记录财务信息与非财务信息的准确性是进行作业成本法的重要前提。企业应及时对相关数据收集与整理体系进行完善，保证信息记录的准确性。
（三）有效利用信息系统
服务业在进行作业成本法的成本核算时，对其间接成本的核算往往涉及到大量的数据信息，想要行之有效地收集和整理这部分信息，同时尽量减少核算成本和相关工作人员的工作负担，完整的信息交流系统就成了必不可少的工具。企业应根据自身的实际情况，开发适合自身特点的成本信息管理系统。
（四）加强会计人员培训
随着市场经济的迅猛发展，企业的经济业务呈现出多样化的趋势，对会计人员工作水平的要求也在不断提高，作为企业采用作业成本法的主要实施者与推行者，财务人员的表现至关重要。因此，如何提高财务人员的综合素质是应当关注的重要问题。在作业成本法的实施过程中，要求企业财务人员不仅要熟悉作业成本法的流程，还要深刻理解其中的内涵，对一些新的情况和新的问题，不断进行学习以提高自身业务水平。企业也应加强对财务人员的相关培训，不断提高财务人员应用作业成本法的业务能力及水平。
（五）加强作业成本管理意识
作业成本的成本核算過程是一系列相互衔接的作业核算集合，且无论是成本信息的收集整理，还是成本信息的分析核算，均需要多方合作、相互配合才能满足其整体化的核算要求。所以仅仅核算人员或管理层理解作业成本管理是远远不够的，对作业成本信息理解的不准确也易造成企业成本信息的混乱或错误。因而，企业应当注重培养全体相关人员的作业成本管理水平，且注意作业成本法的相关知识的渗透，加强相关人员的作业成本管理意识，保证企业日常成本管理工作的有序进行。这样才能使作业成本法在物流企业中得到有效应用，避免不必要的错误产生。
（六）建立作业成本法的绩效评价体系
物流企业应用作业成本法进行成本核算可以清楚地看到产品成本的构成情况，能够对各项业务的成本消耗情况进行客观的评价。因此，企业应根据实际情况，建立并完善作业成本法的绩效评价体系，在成本评估过程中，根据工作的完成情况对相关人员进行奖惩，从而鼓励员工更好地完成工作。这将对员工在一定程度上提高工作效率、企业更好地进行成本控制产生积极而有利的影响。
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