政府会计制度改革过程中核算模式变化

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　　【摘要】随着我国社会的不断发展进步，政府会计制度改革也已经进入到了一个新的阶段，虽然经历了一系列的改革，展现出了向国际会计制度靠拢的新局面，但是在实际工作展开的过程中很多政府会计的表现还是存在很大差异性。基于此，本文尝试对政府会计制度改革的创新进行了分析，对其中存在的一些问题进行了讨论。
　　【关键词】政府会计制度;改革;创新
　　 1 政府会计改革必要性分析
　　之前实行的会计制度是以收付实现制为基础的预算会计制度，主要核算的是收入和支出，强调的是预算收支的平衡，而不注重资金的使用效率，因为，这种制度不能如实的反映政府会计主体的家底，不能反映政府的运行成本，也就不能科学合理的评价政府的绩效水平。新的会计制度改革为会计行业带来了翻天覆地的变化，建立了一套统一、科学、规范的政府会计准则体系，采用双基础的会计核算模式，更能准确反映政府会计主体的收入、费用，为将来进行成本核算打下基础。通过两套报表，更加科学合理的披露政府财务信息和预算执行信息，为提高政府管理水平和科学合理施政铺好桥梁。
　　2 政府会计制度改革的主要内容
　　2.1财务会计和预算会计并行
　　原来的会计核算采用“5”要素，有资产、负债、收入、支出、净资产，模式是“收入-支出=结余”，“资产-负债=净资产”。反映单位预算执行情况及部分财务状况。新制度下，实行“5+3”，财务会计有资产、负债、净资产、费用、收入5个要素，模式变成了“资产-负债=净资产”，“净资产=收入-费用”，反映单位的财务状况。预算会计变成3个要素：预算收入、预算支出、预算结余，模式为“预算收入-预算支出=预算结余”，反映单位的预算执行情况。但是在实际执行的过程中，并不做预算会计分录，而只做财务会计分录，自动触发预算会计。
　　2.2权责发生制和收付实现制并行
　　财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制，因此，只有实际发生资金往来的情况下才触发预算会计，像固定资产折旧、无形资产摊销、应收未收款项确认收入、应付未付款项确认费用都不进行预算会计核算。这样就会导致，两种模式下的收入并不完全一致，支出和费用并不完全一致。
　　2.3财务会计报表与预算会计报表并行
　　财务会计报表有资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表，核算的是经济资源，反映单位的财务状况。预算会计报表有预算收支表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，核算的是现金资源，反映单位的预算执行情况。两个报表体系相互结合，完整的反映政府部门的财务状况和资金使用情况。
　　2.4固定资产计提折旧、无形资产进行摊销
　　新制度下，2018年以前形成的固定资产补提折旧，无形资产补计摊销。2019年以后形成的固定资产和无形资产要按照用途分别计入相应的费用。补提折旧后，政府部门的资产会大幅缩水，这样才能更准确的反映单位的“家底”，也为日后进行成本核算打下基础。其他还有对应收账款计提坏账准备、预计负债、待摊费用、预提费用、长期股权投资等，核算内容更加复杂和精细。
　　3 政府会计制度改革与创新策略
　　3.1扩宽政府会计的核算范围
　　对于传统的政府会计工作制度来说，在展开会计工作的时候，其核算范围往往相对有限。核算范围在政府会计中最终是通过财政资金后期运转的形式来体现的，并且可以使无形资产以及最终负债情况得到准确展现，尤其是在负债核算方面起到了重要作用。因此，在新的形势之下，想要保证政府会计制度的改革创新取得理想的成果，应该注意对政府内部资产以及负债核算的方式方法进行完善，这就需要政府部门对核算的范围进行扩大，从而使会计工作在展开的过程中所涉及到的内容更加广泛。
　　3.2对预算资金运动向价值进行转换
　　在政府部门展开会计工作的时候，经常会面临一些需要研究的对象，这些对象大多都处于不断发展的过程中，主要是依据政府会计在发展当中针对的一些对象为主，这也使得政府方面的资金后期运动扩展形成了更具有价值的特殊运动模式。现阶段，虽然很多地方政府都制定了预算指标，但是在实际工作展开的过程中还是会经常出现流于形式的情况，导致了预算工作没有起到理想的效果，这也使得资金的流动控制能力受到了一定影响。政府部门的会计工作可以看做是企业预算的整合，在展开的过程中应该注意将整个预算以及资金的运动情况进行相互连接，从而实现具有持续性以及全面性的财务信息把控。此外，还应该对不同时期的政府以及行政事业单位在不同年度责任履行的实际情况进行判断。对于政府部门会计管理方面的领导而言，当遇到换届的时候，应该对上一届领导在短期中的债务偿还行为进行落实。此外，还应该注意将国有资产的产权以及收益权价值运动纳入到政府会计工作当中，同时，还应该注意对各级政府进行督促，从而使其积极履行国有资产保值增值的责任。
　　3.3根据政府会计报告的特点进行改革
　　政府方面在对核算模式进行确定的时候，应该注意对这一会计表现形式进行积极构建，这种表现形式属于一种基金会计，大多数是指政府方面应用不盈利的方式来组织会计进行表现，从而最终形成预算报告。并且，要注意根据基金当中不同类型的结算以及报告来营造出特殊的运行模式。通常情况下，无论是怎样的基金都可以将其近似看做是一个个体，并且可以将其独立出来，在这个过程当中，可以通过一系列的平衡方式来进行账户报告体系的构建。同时实现了对政府一些活动展开过程中的财务情况进行记录，使得政府在运转过程中所涉及到的内容都得到了更好的体现。为了可以保证在政府会计工作展开运行的过程中更加有效的与后期管理以及资金核算工作进行结合，政府会计可以根据公共财政框架以及基金管理方面的相关要求，来引进与之相应的资金会计运行模式，这样一来可以使政府公共基金会计以及国有资产基金得到更好的管理以及明确。
　　4 结束语
　　我国政府会计制度在实际应用的过程中体现出了一定的不足之处，想要使其与现阶段时代发展的实际情况更加符合，就应该注意对以往的政府会计制度以及运转模式进行一定的优化创新，对政府会计表现中存在的差异性进行全面考虑，促进政府会计制度的完善。
　　
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