利用内部审计加强内部控制
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作者: 叶群芳
［摘 要］内部审计和内部控制作为企业经营规模扩大的产物,对于降低企业经营管理风险,促进企业健康快速发展具有重要的保障作用,本文通过确定内部审计与内部控制的关系,提出了通过利用内部审计加强内部控制有效执行的具体措施,以期提高企业经营效率,促进企业经营目标的实现。
［关键词］内部审计；内部控制；关系；措施
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）14-0084-02
2001年年末曾被美国《财富》杂志评为世界500强第七位的安然公司财务丑闻曝光,“安然事件”成为美国有史以来规模最大的公司破产案例,而仅仅在几个月后,世界通信、施乐、默克公司也爆发财务报告丑闻事件,由此导致美国多达338家上市公司合计4093亿美元资产申请破产保护。这一系列财务丑闻事件的集中爆发不仅使得包括安达信等五大会计师事务所在投资者心目中面临“诚信危机”,更引发了众多学者和企业经营者对于公司治理的重新思考,而内部审计由于在这些事件中的积极作用,让人们对于其寄予了厚望。
2007年以来美国爆发的华尔街金融危机,让全世界为之心惊胆战,无数国际知名银行、企业、政府深陷其中,并最终演变为西方国家的一场经济危机。虽然我国经济经过三十年来的快速发展,国内企业实力不断增强,内部控制机制也在不断完善,但我国企业会计信息失真现象普遍存在,严重制约了我国市场经济建设与发展。由于内部审计对于企业内部控制具有重要的作用,因此,通过内部审计加强内部控制执行的有效性,对于降低企业经营管理风险,促进企业健康快速发展就具有重要的意义。
1 内部审计与内部控制的关系
所谓内部审计是指被审计单位内部机构对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营管理的效率和效果等开展的一种评价活动,其在经济组织中处于相对独立的地位。而内部控制是指企业、单位为了实现其经营目标,保护资产的完整安全和经营战略的有效执行,保证财务信息的真实和经营活动的高效而建立的自我规划、调整、评价和控制等一系列管理体系。对于内部审计与内部控制的关系理论界一直存在争议,一般可分为如下两种观点：一种观点认为内部控制包含内部审计,二者是包含与被包含的关系；而另一种观点则认为内部审计与内部控制是互相制约、互相影响的关系,不存在谁包含谁的问题。总体而言,内部审计与内部控制的关系可概括如下：
首先,二者相互促进。内部审计能够找出企业、单位经营过程中存在的问题,通过分析、评价问题产生的原因及其影响,帮助管理层建立健全内部控制机制,促进内部控制的完善。反过来,良好的内部控制,对于内部审计工作的有效开展,审计效率的提高和审计风险的降低,以及扩大审计领域,加快现代审计方法改革等都具有积极的作用。
其次,二者相互需要,缺一不可。内部控制需要内部审计,没有内部审计对于内部控制运行效率和效果的分析、评价就难以健全和完善内部控制机制,内部控制也会出现原地踏步的问题,造成内部控制效果不佳,甚至形同虚设。同理,内部审计需要内部控制,没有完善的内部控制机制作为基础,内部审计就会无法有效执行,企业、单位财务信息就有可能出现失真问题,管理就会出现职责不明确,不仅加大了内部审计的工作量,而且加大了内部审计的风险,制约了内部审计的良性发展。
2 充分发挥内部审计的功能为内部控制服务
2.1 对内部审计部门进行合理设置和科学定位
加强内部控制,首先应对内部审计部门进行合理设置和科学定位。内部审计部门的组织结构是内部审计工作的基础,合理、科学的内部审计组织结构,能够保障内部审计功能的良好发挥。因此,为了有效发挥内部审计对于内部控制的作用,在设置内部审计部门及其功能定位上,应保证其独立性和权威性,为内部审计工作人员独立、有效地履行职责提供必要的条件。此外,在现代企业制度下,内审人员组成应是综合性的,不但要有财务人员,还要有管理人员、计算机专家、律师以及各类技术人员等；在人员挑选上,应注重内审人员知识结构的综合性和多元化,除具备专业知识外,还应有经营管理、财会、工程技术等多方面的知识和能力。
2.2 内部审计从事后审计逐渐向事中及事前审计转变
当前,很多企业、单位的内部审计都属于事后审计,事后审计仅仅是会计控制程序的最后环节,是在经济活动发生后,对会计凭证和财务信息进行监督评价,其监督范围和内容都相对过于狭窄。随着我国市场经济体制的逐步建立,仅靠事后审计已经不能满足经营活动的需要,这就需要内部审计要向事前、事中审计逐步转变,以此对企业内部控制进行全方面、全过程的监督和评价,充分发挥内部审计的作用。由于企业的经营管理活动必须要经过计划和实施两个环节,我们应把事前、事中审计贯穿其中,因此,首先要对企业制定的各种预算、计划进行相应的审核,避免出现决策上的失误；其次是要对每天发生的经济活动进行监督和评价,在经济活动发生的第一时间履行监督职责,及时发现错误并予以纠正。
2.3 内部审计的职能应从查错防弊型逐步向管理服务型转变
随着内部控制机制的建立,企业内部管理和会计电算化水平会逐渐提高,财务信息表面的错蔽也会逐渐减少。此时,内部审计应从传统的查错防弊型逐步向管理服务型进行转变,并将重点从内部监督和检查向内部分析和评价方面转变。内审人员除准确、及时地向管理层反映相关财务信息错蔽外,更为重要的是针对经营管理存在的缺陷,提出相应评价意见和改进措施,帮助管理层更好地管理和控制企业经营活动,保障企业经营效率和效果的不断提高。
3 结 论
总而言之,内部审计作为企业对内部控制所进行的独立和权威的评价活动,它的内容十分广泛,要加强内部控制并保证其有效实施,就必须利用企业内部审计工作,并使之制度化和规范化,以此发挥内部审计的积极作用,使企业的内部控制得以有效实施和执行,降低企业经营风险,保证企业快速稳定发展,增强企业竞争力。
参考文献：
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［3］张园,张广成.内部审计与内部控制的关系［J］.商业经济,2007（5）.
［4］苏克华.浅谈内部审计在企业内部控制中的作用［J］.商业经济,2009（1）.
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