会计职业判断探析
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作者: 唐翠华
摘要:随着新会计准则的全面铺开,会计职业判断在会计处理当中的重要性越来越重要,也越来越成为人们关注的焦点。分析了中国目前存在的会计职业判断的一些问题,进而从宏观及围观角度提出了相应的应对策略。
关键词:会计职业判断;监督体系;职业道德
中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0079-02
一、有关于会计职业判断的概述
1.会计职业判断的定义。职业判断是会计领域的一个常见的术语,它的含义是会计人员在处理企业平常的日常财务会计事务时,以会计准则和会计制度为依据,同时结合企业理财环境以及生产经营环境的特性,对企业日常的会计事务的处理,以及编制企业财务报表时应当采用的方法进行选择和判断。
2.会计职业判断的要素。会计职业判断有其应有的构成要素,我们可以把他们简单的分为会计职业判断主体、会计职业判断客体以及会计职业判断工具。
会计职业判断主体,它指的是企业的会计人员,是具有相关的会计知识的人员,在整个会计职业判断活动中处于主导地位,有关于一切会计职业判断的行为都是由这个群体全程执行。
会计职业判断客体,它指的是会计职业判断主体进行主观判断的目标,是与职业判断主体的行动联系起来的客观事物。
会计职业判断工具,即会计职业判断主体为了对会计客体得出一定的结论而采用的各种工具和手段,它起的主要是会计职业判断主体和客体之间的桥梁工作。
二、会计职业判断相关内容列举
1.通过进行相关的会计职业判断,进而影响会计政策的选择。比如按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定,企业的长期股权可以分为权益法和成本法对其进行后续计量,并且对其计量标准做了明确的固定:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。这里边我们可以看到一个术语即共同控制或重大影响。对于这个计量的标准企业会计准则并没有明确的规定,因此需要对此进行会计主体进行相关的会计判断,进而确定应当采取的会计政策即如何对该长期股权投资进行会计核算。
2.会计职业判断在会计估计中起着重要作用。对资产减值的估计是会计职业判断的一个重要体现。中国会计准则规定固定资产、存货、无形资产、长期股权投资等进行进行相关的价值评估,对于低于账面价值的,应当进行相应的计提减值准备。在会计准则中,只是对一些非常明显的减值现状进行了举例,但没有一个确切的减值衡量标准。因此,在确定资产是否发生减值的判断上,往往需要会计人员的职业判断。
3.会计职业判断是披露事项的重要依据。会计准则为了提高会计信息的可靠和完整性,要求对某些事项进行一定的披露。比如关联方之间的业务往来,这是会计准则中明令要求披露的。但对于关联方的判定,会计准则并没有完全界定清楚。在《企业会计准则第36号――关联方披露》中规定,关联方包括重要的供货商等。对于这个重要的供货商标准,则完全由会计人员进行自我认定,他们可以确定哪些客户的交易会被列入报表披露。
三、目前会计职业判断存在的问题
1.会计准则、会计法规多样性,这些准则法规在一定程度上对企业行为进行了约束,但相反它也给了企业比较多的选择空间。各种不同的规定恰恰为企业选择自身行为提供了不同的途径,企业为了自己的利益往往选择对自身利益最大的行为。在一些不确定的交易方面,这种现象更加严重。这样主观因素过于强大,会严重影响会计职业判断的正确行使。
2.管理者的过多干预,使进行会计职业判断的会计人员难以根据自己的标准进行判断。管理人员往往出于自己的目的,比如,对业绩的要求、对资产利用率的要求等等,会要求会计人员做出符合其标准的判断。由于管理人员在权限上的限制,会计人员往往会按管理人员的要求做出相关的会计职业判断,客观性受到挑战。同时不同所有者他们之间的目的也不一样,对于个体私营企业而言他们看重的是避税,上市公司而言则注重自己本身的财务指标状况,国有企业则比较注重经济增加值等,不同的目标取向对会计职业判断都有着深刻的影响。
3.会计人员本身整体素质不高,这是造成会计职业判断水平不高的最主要因素。职业判断首先需要对会计准则法规的良好掌握,有扎实的理论功底,其次要能够遵守会计职业道德,最后还需要一定会计从业经验。对于中国广大的会计从业人员而言,文化水平普遍不高,由于近几年经济发展迅速,会计人员的整体职业经验也相对不足,这对需要丰富经验的会计行业而言,是一个明显的缺陷。
四、提高会计职业判断水平策略
1.健全会计标准的制定和执行机制,遏制滥用职业判断。为适应资本市场的全球化,中国的会计标准正在走向国际化。财政部借鉴国际会计准则发布了一系列会计标准,在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予职业判断更大的空间,其本意是为了让企业披露出更符合经济实质的会计信息,然而在实际执行过程中却屡屡出现以职业判断为借口的盈余操纵行为。而这是中国目前会计实务中所欠缺的。
会计标准终究不能替代职业判断,为了使制定的准则能更好地发挥预期效用,有必要成立一个会计标准释疑委员会,其职责是建议在各种情况下如何正确的运用会计标准,可能的话,建立会计职业判断导引体系,指导会计执业者的职业判断,不至于使其面对日益扩大的判断空间而无所适从。特殊情况出现时,由委员会收集判断存疑的事项和反映交易经济实质的证据,通过集体判断来解释准则中相应的规范部分并提供指南。
2.加强会计监督体系建设。监督体系可以分为两个部分,一部分是指行业内部的自律,这要求会计行业要对违规的成员进行惩罚等,对于严格遵守会计准则的人员要进行表扬,做到有惩有奖。另一部分指的是外部的监督,要充分发挥注册会计师的监督作用,强化国家机关如税务、工商、审计等机关的监督执法作用,确保会计信息的可靠性。
3.加强会计从业人员的教育,这是提高会计职业判断水平的最重要的环节。首先,会计从业人员要更新观念,树立职业判断的意识。在计划经济体制下,客观上不需要进行职业判断,主观上会计人员头脑中也没有职业判断的意识。在市场经济体制下,会计所处的经济环境复杂多变,企业经济业务的不确定性日益俱增,而会计标准却日趋简约,这在客观上要求会计人员由过去“照本(指会计制度)执业”转向运用职业判断处理经济业务,主观上也要求会计人员进行观念更新,树立职业判断的意识。其次,加强会计人员的岗位培训和后续教育,不断更新知识。会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展,并不断完善起来的。随着现代社会生产力的迅猛发展,经济管理要求的进一步提高,一方面会计理论不断丰富,会计方法不断更新,会计核算手段趋于电算化;另一方面中国会计准则、会计制度所包含的知识点与内容在不断地更新和充实,这都要求会计人员必须加强就业后的学习和岗位培训,养成终身接受教育的习惯,在工作中不断地更新和充实知识,以增强会计职业判断的信心和能力。最后,进行职业道德教育,坚持“诚信为本”的理念。职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则。会计人员受到的诱惑较多,所以,职业道德是每位执业者必须遵守的,但在利益面前又时常被践踏。“会计职业道德着重解决会计职业界各个成员所面临的利益冲突,在一定意义上,没有冲突,就不需要会计职业道德准则。”职业道德教育是一个持续的过程,伴随会计执业者终身。
参考文献:
[1]刘冬梅.对会计人员职业道德的思考[J].商业经济,2005,(6).
[2]孟金亭.浅谈会计的职业道德[J].科技情报开发与经济,2006,(20).
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