加强内部会计控制 提高财务管理水平
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作者: 宋胜利
摘要:企业单位制定内部控制制度的目的,在于保证组织机构经济活动的正常运转,保护企业资产的安全、完整与有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。
关键词:内部会计控制;财务管理;控制制度
中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)27-0081-02
一、中国内部会计控制的现状
1.有法不依,执法不严,有章不循,无章可循的现象较为突出。中国企业长期以来内部控制较为薄弱,特别是内部会计基础十分脆弱。主要表现在:一是企业人员,特别是企业负责人对建立企业内部会计制度认识不足,甚至对内部会计控制存在误解,认为内部会计控制就是一堆制度手册、文件和约束自己的一些制度规定。更为严重的是有章不循,守制不严,凡事对自己网开一面,致使内部会计控制制度流于形式,是一种摆设,只是把内部会计控制制度“写在纸上,贴在墙上”,而在具体经济业务处理上,过多的具体问题具体对待,过多的灵活性而不按规定程序和要求办理,致使内部会计控制失去了应有的作用,甚至为道德思想败坏的人留下可乘之机,达到个人或小团体的利益。二是企业人员综合素质不高,后期继续学习培训不够,思想意识跟不上中国经济发展的要求,不能适应社会主义市场经济发展的步伐,对企业发展中外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性,对企业内部会计控制死守长期不变的条条框框,而没有在新形势下按照企业经济业务的变化而变化,制定相应的会计控制处理程序和措施,致使企业内部会计控制制度建设滞后,失去其应有的作用。
2.控制重事后缺乏前瞻性,重条文缺乏连贯性,重经营轻管理的现象较为严重。中国企业内部会计控制制度建设,整体上缺乏科学性和连贯性,存在重经营轻管理的思想。一是内部会计控制制度组织机构不明确,组织体系不健全,长官意志较为突出。企业受利益驱使,重经营轻管理,自我防范、自我约束机制不健全,内部控制制度的运行体系尚未建立,控制制度具体操作不严格,致使内部会计控制失控,造成不应有的损失。二是重事后控制,缺乏前瞻性控制制度建设。目前中国企业运行的内部会计控制制度基本上属于以补救控制为主的机制。实际工作中,往往出现了违纪违规行为后才设法予以建立控制措施。
3.内部会计控制制度执行不严、监督不力、奖惩不够,漏洞不少,其运行结果不理想。中国企业内部会计控制制度的建立不理想,但在已建立起内部会计控制制度的企业,真正执行制度状况令人担忧。主要表现在:一是内部会计控制制度的执行、检查流于形式,内部控制制度范围狭窄,存在以偏概全、以点带面的现象,缺乏整体性和全面性;执行标准不一,其结果好坏的考核难以掌握,缺乏奖惩依据。二是监督体系不健全,企业内部各职能部门之间缺乏必要监督,职能部门内部各岗位之间缺乏约束,致使各职能部门自成体系,各自为政。三是内部会计控制监督不力。企业内部没有建立严格的内部财务会计处理程序和制度,货币资金和实物资产管理手续不严,致使企业内部各职能部门私设“小金库”,现金坐支,资金管理失控,实物资产流失严重。更严重的是企业个别人员素质不高,无视财经纪律和国家会计制度,弄虚作假、篡改账证报表,伪造、编造和提供虚假会计信息,扰乱市场经济秩序。
二、建立健全内部会计控制制度的现实意义
加强企业内部会计控制制度的建设具有以下几个方面的重要意义。
1.加强内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前中国会计信息失真现象较为严重,它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行,而且有碍于宏观经济的发展。
2.加强内部会计控制是会计履行其基本职能的需要。反映和控制是会计的两大基本职能,反映是控制的基础,只有适宜的反映,才能实现有效的控制,也只有有效的控制,才可能反映出正确的信息。
3.建立内部会计控制制度是经济技术发展的客观要求。当今,社会经济技术迅猛发展,并且日益复杂,人们越来越需要经济活动的过程按既定目标运行,客观上就要求社会经济发展过程进行符合人类自身利益的控制,经济技术越发展,作为经济管理的重要手段――会计控制就越重要。从实际需要和经济管理的角度来看,加强会计控制是提高经济管理水平、增强管理时效性和科学性的客观要求。
4.建立企业内部会计控制制度是现代企业制度的迫切要求,是完善企业经营管理体制的需要。现代企业制度的核心是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学,而这四个方面都涉及到企业内部控制制度的建立。随着中国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善,人们迫切要求规范会计行为,提高会计信息质量,强化经营管理,控制经营风险,防止错误和舞弊。
5.加强企业内部会计控制系统,防范财务风险。企业应当建立规范的对外投资决策和程序,通过重大投资决策集体审议联签责任制度,加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制,以防范投资风险[1～3]。
三、加强企业内部会计控制的主要措施
(一)正确认识会计内控机制,努力提高内部控制意识和风险防范意识
加强企业内部会计控制制度的建设,既是法律赋予企业负责人的职责,也是企业加强经营管理,提高和确保会计信息质量的必要手段,既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导,也不能像计划经济时期那样生搬硬套,而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系,从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度。同时,企业会计内部控制是一种自律行为,是一个需要不断完善的动态体系,由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成。会计内部控制要达到防范资金风险、按章操作、合法经营、提供真实可靠的会计信息等目标,它不仅是对会计专业领域的控制,而且还应该渗透到其他内部控制中,成为内部控制的核心[1～2]。
(二)督促企业建立、健全内部控制制度仍是当前的首要任务。完整的内部会计控制制度包括以下内容[2～4]
1.职务分管控制制度。职务分管控制制度,就是对某些不相容的职务进行分离,分别由两人以上担任以便相互核对、相互牵制,防止产生漏洞。按职务分管控制制度要求,一项经济业务的执行者应与审查者、记录者彼此职务分离;保管财务的人员与记录者、核对者彼此职务分离;登记日记账或明细账的人员与登记总账的人员要彼此职务分离。
2.财产安全控制制度。财产安全控制制度是为确保财产的安全完整而采取的控制措施。企业财产安全控制制度的具体措施是:一是建立即刻记账制度。就是将企业所发生的经济业务立即记录下来,以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。二是建立财产定期盘点制度。定期盘点制是指在规定的时间内所进行的财产清查。定期盘点就是要核对账存和实存,做到账账、账实相符。三是对赊销客户信誉考评制度及定期对账制度。四是应收账款催收制度。催收制度就是要根据应收账款的账龄做账龄分析,并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施,以尽快缩短收回账款的时间,以防坏账的发生。
3.复查核对控制制度。为了保证会计信息的真实性、可靠性,各项经济业务必须建立复查核对控制制度,以免发生差错和舞弊,根据因果连环链进行复查核对。具体措施有:销售发票与收款记账凭证、销售明细账及总账复查核对;购货发票与付款记账凭证、购货明细账及总账复查核对;现金、银行存款日记账与收、付款凭证及总账复查核对;银行存款日记账与银行对账单复查核对。
4.人员素质控制制度。会计资料是否真实可靠,国家财经法规政策是否贯彻执行,很大程度上取决于会计人员的素质。人员素质控制制度应采取以下措施:首先要建立会计人员岗位培训制度,对新政策、新法规及时传达和组织学习;其次要建立考评制度,对不能胜任者及时更换;三是建立工作轮换制度,后任接管前任的工作,一方面可发现前任工作中的差错和弊端,另一方面可提出改进工作的设想。
5.定期或不定期审计控制制度。审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段,企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。审计控制有内部审计控制和外部审计控制。审计控制制度是协助单位的一级管理层,使其能够有效地履行管理职责,对内部会计控制执行情况的再控制。
6.财务总监督派制。财务总监就是以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支过程。企业的投资者为了减少投资失误。防范经营风险、避免资产流失,必然要对企业经营者的经营管理活动进行监督,而监督的一个控制点就是内部会计行为,财务总监在这些方面发挥着不可缺的作用。
(三)加强对内部会计控制行为主体“人”的控制,把内部会计控制工作落到实处
要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况。对可能出现违法违纪内部业务人员、会计人员采取措施加以防范和控制。加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育,增强会计人员自我约束能力。自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法。
(四)会计电算化是现代会计发展的必然
因此,我们要加快会计电算化建设,有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查,建立一套先进的会计内部控制信息系统,用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中,设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中,使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务,以达到防范技术风险和计算机犯罪[1～4]。
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