应收账款管理之我见

来源:用户上传      作者: 潘　苓

　　摘要：赊销是多数企业无法放弃的销售形式，赊销的存在决定了应收账款存在的必然。在对应收账款的存在给企业带来的负面影响和成本增加进行了阐述后，说明了应收账款管理工作的重要性。从事前、事中、事后三个方面介绍了应收账款的全过程管理的方法，对企业的应收账款管理工作有较强的指导意义。
　　关键词：应收账款；负面影响；管理
　　中图分类号：F275.2文献标志码：Ａ文章编号：1６73－291Ｘ（2008）14－0119－02
　　
　　一、应收账款产生的原因
　　
　　企业现金流入的根本方式是通过所提供产品、劳务被市场接受，形成货币资金的回笼，这是企业得以持续生存的必要条件。现实中大多数企业在销售产品的同时不能收回货款，即形成赊销，产生应收账款。赊销意味着物流和资金流的交换不同步，对销货企业显然不利，但企业在激烈的市场竞争面前，为了稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入、增加市场占有率，不得不对客户提供信用业务，且由于赊销往往可以比现款结算售出较高的价格，所以赊销是多数企业无法放弃的销售形式。赊销、赊购已成为当代经济的基本特征，赊销的存在决定了应收账款存在的必然。
　　
　　二、应收账款给企业造成的负面影响和成本增加
　　
　　（一）应收账款给企业带来的负面影响
　　1.降低企业的资金使用效率，加大企业资金链断裂的风险
　　赊销模式下，企业的物流与资金流不一致，发出商品货款却不能同步回收。没有货款回笼的销售收入，必然伴随现金净流出。首先，无论货款是否回笼，流转税需立刻以现金交纳。其次，销售业务损益产生，造成利润表和资产负债表的背离，赊销增加的利润要缴纳企业所得税。第三，股东要求按利润表上的收益分取红利，管理层常迫于股东的压力拿企业生产经营用现金垫付年度分红。税金和股利的支付会进一步加剧企业的现金短缺状况，使企业陷入严重财务危机，甚至资金链断裂走入破产的境地。
　　2.对企业信誉和竞争能力的负面影响
　　企业资金不能及时回笼，生产经营决定必须再筹措流动资金，其方式无外乎增加权益或举借债务。权益筹资方式中，增发股份由于法律等方面限制、操作过程的繁琐、过程的冗长而较难实行，实施零股利或低股利政策往往又会影响企业形象，使利用留存收益增加流动资金受到限制。负债筹资中，银行借债伴随着利息费用的增加，如应收账款居高不下，偿付不得展期调换的到期债务对企业来说阶段性刚性资金需求压力极大；如果企业不得已拖欠供应商货款,形成“三角债”，无法取得及时付购货款享有的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,增加材料的成本,在竞争时处于劣势，往往需要更多的给客户赊销政策，陷入恶性循环。
　　3.坏账风险和逾期收款带来的收益的缩水
　　应收账款一产生就存在坏账风险，清收难度随时间的推移而增加，企业不能收回货款的风险也越大。实际工作中，有大量的应收账款不能足额收回。从资金时间价值的角度看，即使债务人在未来足额偿还欠款，折现后的现金流入必然缩水，拖欠的时间如果过长，流入现值有时不能补偿现金流出现值，造成业务实际亏损。
　　（二）应收账款造成的成本增加
　　1.机会成本
　　应收账款作为企业一项资金占用，丧失了其投入于其他方面的收益，形成机会成本。以购买无风险的国债的投资报酬率作为市场资金成本率，企业用于维持赊销业务所需要的资金与国债利率的乘积，是应收账款占用资金耗费的机会成本。
　　2.管理成本
　　企业产生应收账款后要对其进行管理和催收，管理成本主要包括对客户的资信调查费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、催款人工报酬、账簿记录费用，通过法律渠道解决的发生的法律清欠费用。
　　
　　三、应收账款的管理
　　
　　应收账款给企业带来的风险和成本是显而易见的，但除了少数经营纯卖方市场产品的企业能够全部现金交易外，大多数企业赊销存在难以避免。所以对企业来说，加强应收账款管理，最大限度发挥赊销作用、降低应收账款风险和成本，寻找赊销收益和风险的最佳组合至关重要。
　　应收账款管理应该以事前管理为切入点，通过事中管理、事后管理贯穿其产生存在的全过程。
　　（一）事前管理
　　1.建立客户档案，完善客户资信评价环节
　　设立专门的客户资信评价机构，配备资信管理人员，形成信用风险管理部门，资信评审环节具备业务一票否决权。资信评价机构应做好客户的资信调查，建立完整的客户档案。客户档案应包括以下内容：企业性质、法定代表人、注册资金、资产状况、财务状况、经营规模、信誉、赊销合同、以往交易履约记录等，为信用评价提供相对完整和科学的依据。客户档案应从与客户建立交易关系前就着手建立，并在客户关系的发展过程中予以及时补充和更新。
　　2.判定客户的信用等级，决定不同信用政策
　　信用管理部门按照完整的客户资料评价、跟踪客户的信用状况，按“5C”系统法确定客户的信用额度。通过信用等级评价，对客户拒付风险做出判断。根据信用评定结果，给予不同的信用政策。
　　3.建立健全赊销授权审批制度
　　资信管理部门在对客户资信情况调查后，做出授信建议书，报企业负责人批准后，信用额度方可启用并录入客户档案。销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破。对客户出现违约现象的及时下调授信评级和额度，对增加客户信用额度的要按上述程序严格审批。
　　4.加强合同管理，规范经营行为
　　健全合同管理制度，金额重大的销售合同应当由法律顾问等专业人员审核把关。合同条款要齐全，违约责任界定中双方权利和义务对等，担保条款和解决纠纷的方式条款应表述清晰，在合同上尽量将纠纷管辖权表述为销货方所在地人民法院，约定所有权保留条款。由于我国《合同法》规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产，由于货物的所有权仍属于企业，不会作为破产财产，保障了应收账款的安全。
　　（二）事中控制
　　1.台账和预收货款的管理
　　建立合同台账、产品出库台账、货款回收台帐等。严格按合同规定的预收定金条款及时足额收取定金后方得允许产品出厂。
　　2.客户收货凭据的管理
　　产品实体转移至客户时，无论采取何种交货方式，均需取得对方签认的收货凭据，收货凭据需填明发货单位、货物名称、规格型号、数量、收货单位、收货人姓名和收货日期，送货方式的应加盖对方的业务部门印鉴。
　　3.密切关注客户经营状况
　　产品一旦赊销出去，就必须密切关注客户的运作情况，时刻留意危险信号，对客户一些不良征兆保持高度警惕，营销部门要把检查客户的经营状况作为自己的重要职责。客户经营风险发生前必然会出现一些迹象，所以应认真观察，发现危险信号，应迅速采取行动，可以有效减小坏账风险。
　　（三）事后控制
　　1.做好应收账款的准备工作
　　建立应收账款账龄分析制度，按月编制账龄分析表和回款情况表，做好账龄分析。通过分析，企业可以确定多少欠款在信用期内，多少欠款超过了信用期，超过时间的长短和所占比例，以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账。
　　2.做好逾期应收账款的追索工作
　　对已逾期的应收账款进一步认真分析，把逾期的应收账款作为工作的重点。综合考虑业务单位实际、继续业务可能性、坏账可能确定清理意见。区别账龄长短，制定经济可行的收账政策，采取灵活多样的催讨方式追索货款。（1）对信用记录正常甚至良好的单位，首先去电联系、发对账函，如无结果再派人与其当面沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠的问题。（2）对于有还款能力但恶意拖欠，或惨淡经营确无还款能力的单位，不再对其赊销，并加紧催收所欠，以期得到部分清偿，同时做好法律清收准备。凡需运用诉讼程序解决的，需首先采取诉前财产保全措施后，方可进入诉讼程序。（3）逾期收回货款的结算形式包括货币资金、承兑汇票、账帐、以物抵账。在清欠过程中，视欠款单位偿债能力，按以上顺序确定追索货款的结算方式。
　　3.做好逾期欠款客户的工作
　　对有逾期欠款的客户，原则上应要求还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，以防恶性循环。如果发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应断然采取措施，停止业务。
　　4.做好询证确权工作
　　询证确权、及时对账是维护债权人权益、确保债权不超诉讼时效的重要举措，也是对流动资产进行清查，了解企业真实经营情况的重要举措。对发询证函不回应的逾期应收款，要予以充分关注和重视，采取进一步措施。由于民事诉讼的时效为确权后2年，企业需对逾期一年以上货款进入预警，实施法律清欠准备工作，采取形式多样的取证措施，杜绝超诉讼时效情况的发生。
　　5.实行应收账款清理责任人“终身责任制”
　　自合同签订后，经办销售人员就自动负有回款责任，直至货款全部清回为止。定期根据合同和货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在销售提成中予以兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的，追究销售人员的责任，并责令其赔偿。
　　6.定期召开应收账款专题会议，定期检查
　　对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪和分析，对信用政策的执行情况进行检查，分析应收账款形成原因，评价信用政策合理性和潜在的风险，制定相应的对策，采取有效措施解决存在的问题。
　　总之，企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。同时，企业应高度重视应收账款清理工作，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，确保货款及时足额回笼，实现赊销成本和收益的最佳组合，有效规避经营风险。

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