施工企业应收账款管理问题
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作者: 许铁牛
施工企业应收账款是指企业承建工程应向发包单位收取的工程进度款和列入营业收入的其他款项以及销售材料物资、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业做好应收账款管理，有利于加快资金周转，提高资金的使用率，进而加强企业的市场竞争力。但是近年来，施工企业的应收账款问题严峻，账面上普遍存在大量应收账款，且应收账款的挂账时间较长，有的甚至达到了3年以上，已经逐渐威胁到企业的良性发展。施工企业对这种现象也一直采取各种措施，但仍未能得到有效控制。
一、应收账款对施工企业的影响
（一）占用大量流动资金，加大企业成本。建设单位因各种借口不能按时支付工程款，使施工企业流动资金周转的压力加大，也增加了企业的成本。一方面施工企业承建工程，进行施工，就会发生营业税和所得税等的支出。应收账款带来了收入却不能带来现金，不能产生现实效益，却必须按时以现金缴纳税收，增加了企业的机会成本；另一方面施工企业不断承接工程，扩大产值及利润，但是应收账款也在不断上升，造成了企业利润与现金的不同步，施工企业不仅要为应收账款支出大额的管理费用，而且还缺少足够的流动资金开展新的业务，为了自身的发展，企业还需从银行借入大力量资金，增加了企业的融资成本，直接影响了企业的正常生产经营；第三，应收账款的增加和结算次数的增多，使得应收账款的账目管理变得复杂，加大了管理上的负担以及管理过程中的开支。
（二）存在坏账风险，影响企业盈利状况，夸大企业经营成果。为了真实反映施工企业资产的实际情况，企业要求提取应收账款坏账准备。但是，很多施工企业的实际坏账损失都远远超过已计提的坏账准备，形成的坏账损失，不仅不能使应收账款对应的施工项目带来的利润收回，就连企业在此施工项目中投入的生产成本也将付之东流，造成了企业盈利能力的下降。若是实际已成为坏账的应收账款仍长期挂账，就会虚增企业的利润，夸大企业的经营成果。
二、施工企业应收账款具体成因
（一）外部原因
1、随着国内建筑市场的竞争加剧，一些施工企业为了能在市场中占有一席之地，经常低价中标，垫资施工，这样就不得不承受大量的工程欠款。
2、我国的法律环境还有待改善，诉讼费用较高，施工企业通过诉讼程序收回欠款需要投入大量的人力、物力、财力，而且从法院开庭审理到判决、裁定与执行，需要一个较长期的过程，即使诉讼胜利，执行起来也有难度，使得很多施工企业缺乏运用法律武器去维护自身权益。
（二）内部原因
1、施工企业特点决定的。施工项目需要一定的时间才能完成，在施工阶段，业主单位与施工单位是按照合同的约定，根据工程进度和施工质量来办理结算，而工程的进度和施工的质量又依赖于业主单位、监理部门等的验收，直至验收合格，工程款项也是不能完全收回的，还有工程质量保证金的存在，这部分资金要在工程竣工验收一定期间后才能收回，导致应收账款的必然存在。
2、缺乏风险防范意识。目前，国内市场经济还处于初级层次，法制基础较薄弱，市场信用较为缺失，这从根本上助长了施工企业应收账款的形成。例如，某些建设单位自身经济实力不强，不能及时按照施工合同的规定及时支付工程款，或者很多企业故意拖欠账款，即便有钱也不愿归还，对施工单位拖欠款项，施工单位采取措施，应收账款在短期内也无法收回。但一些施工企业的风险责任意识不强，对这些信用短缺现象不够重视，或对应收账款的风险未进行正确的评估，或对业主方的风险评价和信用评价方法不够优化，获取的信息不够完整，为了扩大市场份额，不论其信用状况，盲目承接项目，垫资建设，导致应收账款不能按期收回。
3、内部管理不善。首先是基础工作做得不够，施工企业与业主单位签订的合同条款没有进行认真专业的分析，往往在逾期应收账款的后面没有有效的合同协议，对合同的管理不够慎重、完善，使得工程价款和工程质量保证金不明确，应收账款缺少法律保护的条件；其次是考核制度不健全，施工企业片面追求账面上的高利润，产生大量的应收账款，企业内部的员工责任意识也不强，对企业的资金回收也没有动力。
三、施工企业应收账款管理的措施
针对施工企业应收账款管理中存在的上述问题，为了改善施工企业应收账款管理、回收工作，加快资金周转率，提高企业的竞争力，下面结合应收账款管理制度，提出加强施工企业应收账款管理的一些解决措施：
（一）控制源头，压缩应收账款发生的额度与频率。从源头上做好应收账款的控制，就必须建立信用评价制度，明确建设单位必须达到的信用标准，在工程承接阶段考察业主单位的资金情况，必要时可以要求其出具工程价款支付保函。对于诚信的客户，施工单位要积极合作，对于诚信度不高的客户，就要敬而远之。若是与有拖欠工程款前科的业主单位合作，在施工过程中，可以本着“给多少钱，干多少活”的原则，不让新的应收账款滋生。
（二）完善施工企业管理制度，确保应收账款及时收回。1、建立完善的合同管理制度，确保签订的合同条款齐全、用词准确；2、建立应收账款台账管理制度，收集并保存完整的工程项目结算的文件资料等；3、建立坏账准备金制度，定期对应收账款进行检查，明确各项应收账款收回的可能性，并预计应收账款产生的坏账损失，以计提相应的坏账准备，弥补坏账损失；4、建立应收账款的责任制度，重视应收账款的管理，财务部门保持应收账款经手、管理人员的稳定性，规定责任单位及责任人，无论责任人是否调离岗位，对其经手的业务发生的坏账，都要追究有关责任；5、建立公司内部机构各个环节的监控和配合制度，形成一整套的制度化循环流程，确保经营活动的系统化、规范化。
（三）加大应收账款催收力度。对于已经形成的应收账款，必须根据形成原因的不同采取相应的措施，尽量在欠款发生的初期进行催收，争取按期收回账款，防止呆账、坏账的出现。
1、对正常应收账款的催收。对于处于正常生产经营状态，资金充足，完全有偿债能力的业主单位，要紧盯不放，加强联系，催要账款。对于资金情况不是很好的业主单位，通过采取寄律师函，或者争取动用社会力量进行清收，增加业主单位的还款压力，逼迫其偿还欠款。
2、对于建设单位长期赖账不还的账款。施工企业可以诉诸法律，以诉讼方式等强制手段收回欠款。
3、对长期没有竣工决算的应收账款。可以向业主单位主管部门投诉或向建设行政主管部门投诉，向建设单位的领导施加压力，争取做到先把工程决算搞下来，再想办法回收工程款。
4、建立激励机制，调动催款人员积极性。催收工作要建立专人负责，分片包干的制度措施。为了更好地收回欠款，调动催收人员的积极性势在必行。施工企业可以将收回欠款与经济效益挂钩，以清欠款作为考核标准，清欠按比例提成，有奖有罚，增加催收拖欠款人员的积极性。
5、及时了解业主单位偿债能力。施工企业应该分清业主单位拖欠工程款项的原因，是确实没有能力偿还还是故意拖欠？若是对故意拖欠的债务人，催收账款不是一个可行的办法，必须加大措施的力度。若是目前确实没有能力偿还欠款的债务人，需要分清债务人是暂时出现资金周转困难还是已经资不抵债，并根据不同原因采取不同措施。
四、结束语
施工企业应收账款产生的原因是多方面的，既有企业内部管理的原因，也有市场机制等原因，其带来的风险无处不在，必须充分认识到工程拖欠款给企业带来的损失，高度重视加强企业应收账款的管理，这对于降低企业坏账风险，实现企业价值最大化目标具有重大的现实意义。
（作者单位：中铁二十二局集团有限公司）
主要参考文献：
[1]侣建平，张利红.浅析施工企业应收账款管理[J].现代经济，2008.7.
[2]刘建军.对施工企业应收账款管理的建议[J].财务与会计，2009.7.
[3]吴守东.施工企业应收账款管理初探[J].财会研究，2010.7.
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