浅议企业应收账款管理

来源:用户上传      作者: 蒋玉娟

　　提要应收账款的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。本文对应收账款的弊端和成因进行剖析，提出加强企业应收账款管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度的观点。
　　关键词：应收账款；资金周转；内部控制
　　中图分类号：F27文献标识码：A
　　
　　作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。有调查显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上是应收账款。因此，分析应收账款居高不下的原因并有针对性地加强管理刻不容缓。
　　
　　一、应收账款问题弊端分析
　　
　　（一）降低了企业的资金使用效率。由于企业现金流入并未真正增加，企业不得不先用有限的流动资金来垫付有关款项，降低了资金的使用效率。主要表现为：一是企业流转税的支出。流转税是以销售为计算依据的，必然会随着销售收入的增加而增加，企业必须按时以现金交纳；二是所得税的支出。应收账款产生了利润，交纳所得税必须按时以现金支付；三是现金利润的分配。如果应收账款跨年度，而企业约定现金分红，则要用现金来支付红利。
　　（二）增加了风险成本。由于企业的记账基础是权责发生制，赊销全部记入当期收入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损
　　失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，大量存在的应收账款增加了风险成本。
　　
　　二、应收账款居高不下原因分析
　　
　　（一）企业及其产品竞争力不足。企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，市场占有份额很小，而生产能力比较大，供大于求造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中不得不做出相应的让步，使应收账款从量上和时间上都增加了。
　　（二）忽视信用管理。制定合理的信用政策，是企业加强应收账款管理的重要手段。合理的信用政策依赖于对竞争对手情况的了解、企业承担坏账风险的能力以及对客户资信程度的了解，而目前多数企业主要依靠业务人员的经验、销售惯例等，导致信用销售盲目随意。
　　（三）内部控制存在缺陷
　　1、合同文本不规范，基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照《合同法》以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护，因此，对合同的管理就应该慎重。但企业往往在每笔逾期应收账款的后面缺少完善的合同，信奉“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，拿不出确凿的证据，只能哑巴吃黄连。
　　2、考核制度不合理，约束机制不健全。目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，企业只注重销售额，销售人员为了个人利益，采取赊销手段强销商品，致使应收账款大幅度上升。同时，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
　　3、内部控制不健全，内部会计控制不严。企业不能严格按照《企业财务准则》办事，长期不对账，不按规定确定坏账损失，应收账款催收工作不力，相关人员态度消极，使得应收账款被拖欠时间超长，收回可能性减小。
　　
　　三、加强企业应收账款管理的措施
　　
　　要加强企业应收账款的管理，笔者认为，提高产品竞争力、注重客户资信调查以及加强企业内部控制力是关键。
　　（一）提高产品竞争力。在当前市场经济环境下，企业必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路的产品，有目的地选择订单，选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
　　（二）做好资信调查，制定合理的信用政策
　　1、设置独立的资信管理部门。企业应设置相对独立的资信管理部门或配备专职信用管理人员，独立于销售部门、受总经理或董事长直接领导，其主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。由于信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高，企业可以外包给专业信用管理机构，既省时省力，又不走弯路、错路。
　　2、调查客户资信，确立合理的信用政策。一般说来，客户的资信程度通常取决于品德、能力、资本、担保和条件，即“5C”系统。这五个方面的资料可以通过以下途径取得：一是财务报表。通过对一些比率，特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业能力、资本、条件的好坏；二是信用评级报告。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜集，也可向客户所在地的相关部门咨询；三是商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料。在综合分析的基础上，企业要对客户的信用情况做出判断，建立客户档案，确定相应的信用等级。等级可分为A、B、C三级，A级为盈利能力和短期偿债能力较好的企业，B级为资产状况和财务状况一般，在以往交易中经催收能结清货款的企业。A、B类客户可采取赊销方式，但在赊销额和期限上应有所区别。C级为信誉差、财务状况差、又无资产抵押的企业。对于C类客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算。信用等级最好能每年做一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。一般企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，要以取得的收益大于现金折扣的成本为度。
　　（三）强化内部控制制度管理
　　1、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，合同文本要规范，要素要齐全，对付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确。
　　2、建立赊销申报制度和应收账款清收责任制。企业应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。销售部门在赊销时须填制赊销申报单（一式多联）报信用部门调查审核，签署意见并报企业法定代表人签字后方可列账。列账后，销售部门作为责任人，要对款项的回收负全责。企业要针对应收账款的清收以制度的形式明确债权责任。如规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚；信用部门人员调查不实应负责任，等等。当然，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，奖罚要有力，要制定严格的资金回笼考核制度，以督促相关人员加强货款的回收。
　　3、财务部门做好应收账款日常管理。一是应按赊销客户名称进行明细核算，经常统计客户的赊销金额，计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导；二是应定期向客户寄送对账单，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应加紧催收入账；三是严格按会计制度办事，计提坏账准备金。财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求，注意不相容职务的分离，建立坏账准备金制度。
　　综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账率降到最低。
　　（作者单位：江苏省人民政府法制办公室）
　　
　　参考文献：
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　　［2］曲宁.浅谈应收账款的管理.时代经贸，2007.12.
　　［3］吴灵均.浅谈加强应收账款的管理.现代商业，2008.3.
　　［4］王军，沈平.浅析企业应收账款管理中的风险及对策.经济技术协作信，2007.12.

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