施工企业应收账款管理
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作者: 殷青妙
市场经济就是信用经济。随着市场经济的发展，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。由于施工企业生产经营的特殊性，普遍存在应收债权比重高，资金压力大的问题。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的管理工作，以保证应收账款合理占用水平和应收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。
一、施工企业应收账款管理中的问题
（一）企业管理人员风险防范意识淡薄。由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，甚至工程既不签订合同，也不订分期结算协议。一些企业的经营者由于对资信调查认识不足，重视不够，往往仅凭某客户的实力如何就信以为真，而真正通过有关途径深入了解客户资产偿债能力，确定其资信等级的很少。这些企业的领导和管理人员往往认为只要工程中标了，有活干了，增加点应收账款算不了什么。本着这样的指导思想盲目赊销，不受骗上当已属万幸，呆账、坏账的产生也就顺理成章、不足为怪了。
（二）企业债权管理内控措施不到位。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大在建筑市场的份额，实现利润指标或总部下达的考核指标，经营人员为了个人利益，盲目低价中标，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失。比如，有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对建设单位或投标对象的审核不完备，对工程合同的审核不严格，无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约，施工过程中主动垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。
（三）企业应收账款管理措施失当。企业应收账款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行为不规范、追讨欠款工作不得力等因素都是导致企业自身承担风险和蒙受损失的导火线。更有甚者，心怀叵测、蓄意加大应收账款以暗中捞取好处。由于对应收账款的考核制度不完善，应收账款的存在及拖欠往往与财务负责人或相关工作人员以及项目经理息息相关，甚至成为部分人从中捞取个人私利的“聚宝盆”，随着项目的完工，项目部解体或迁移，应收账款的清欠即告结束，即使再从另外的工地上派人专程与建设单位联系，往往也只是走形式，有花无果。
二、加强应收账款管理的对策
针对施工企业应收账款管理中存在的问题，笔者根据在施工企业工作的切身体验，结合应收账款管理制度，提出以下建议或措施，以试改善施工企业应收账款管理：
（一）选择可靠的建设单位，签订高效的合同。在工程投标过程中，作为施工企业应对发包单位的财务状况及信用程度、履约能力等方面进必要的调查，掌握分析在建项目的效益和风险，其次在合同签定时，必须认识到合同在生产经营活动过程中的重要性。与发包单位签订合同要保证真实、完整、合法、有效，每个合同条款都要熟练掌握、认真对待，避免在签订合同时造成差错或有疏漏，合法权益受到侵害，经济上遭受损失。特别要把拨付工程款和结算还款的时间、方法、数量等条款及违约责任，在合同中约定清楚，避免日后发生合同纠纷。
（二）制定科学合理的应收账款信用政策。企业应制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，从而在所增加的盈利超过其成本时，实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来施工前景和市场情况的预测、判断及对应收账款安全性的调查。如，发包方施工前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，获取更大利润；反之，则应严格其信用政策，或对不同发包方的信用程度进行适当调整，确保施工企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。当企业应收账款遭到客户恶意拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，并加紧催收所欠，同时应及时调整信用政策。
（三）企业应建立动态的应收账款管理制度。当企业发生应收账款以后，不能消极地等待对方付款，而应经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析。加强日常监督与管理，以便随时掌握应收账款的情况，职能部门互递信息。企业的财务部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，按时通报应收账款情况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收账款则通报的时间应更短。
随时关注建设方的经营状况、财务状况及人员的变动情况，加强日常询证，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法收回的风险。要定期核对应收账款，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为，防止法律诉讼收债的失效。
企业应定期进行账龄分析，并将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，分类管理。把属客户恶意欠债不还的应收账款划分为1类；把因客户经营不善或因资金被挪用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为2类；对于因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为3类；合理确定业主的偿债能力。
（四）做好工程结算，保存好相关资料。在施工过程中，要加强合同履行中的管理，严格执行合同条款，及时办理工程进度价款的申报及回收。各职能部门要各负其责，实行跟踪监督。要抓好设计变更和增加工程项目内容的签证工作，形成书面资料并建立档案。签证对施工企业非常重要，特别是对于一些涉及到竣工结算、工程索赔的签证资料。项目经理、项目财务主管要将施工过程中回收工程款作为一项重要工作来抓，抓紧完工结算工作，收集并保存好相关资料，防止发包方以结算资料不齐全为由拖延结算时间，而推迟支付应收账款；工程竣工后，要及时向发包方办理结算手续，为全面清理该工程的应收账款打好基础，尽量降低应收账款的余额。为此，组织好本项目全过程的应收账款及工程质保金、垫资款和现金履约保证金的清收，施工企业的应收账款回收的责任部门和责任人应由项目经理、财务主管为责任部门和责任人。在工程的在建阶段，精心组织施工，积极组织对业主的计量支付，缩短计量支付周期，使其投入的资源实现其价值。项目经理部对本项目的工程量、计量拨款、变更、索赔、政策性调查文件等资料进行全面、彻底、系统的清理，争取合同规定的价款全部回收；逾期的工程，将应收账款纳入项目《目标责任书》的经济指标之中，对于项目经理部产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外的，增加上交款、工程结算和应收账款回收率指标，使《目标责任书》的内容具有科学性、合理性、系统性和连续性，对于应收账款、工程质保金、垫资款、现金履约保证金不能按期回收的不予兑现或暂缓兑现。
（五）制定合理有效的收款政策。收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响着坏账损失，为了避免或减少坏账损失，提高收款的效率，企业应制定收款政策。一般企业为了扩大市场占有率，增强竞争能力，往往对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠的期限，超过规定的期限，企业就将进行各种形式的催收。如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未收款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收款政策时必须十分谨慎，掌握好宽严程度。
（作者单位：河北省乾荣城市建设有限公司）
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