价值链分析与管理会计重新架构

来源:用户上传      作者: 向志艳

　　提要“价值链”这一概念由迈克尔・波特于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。
　　关键词：价值链；波特
　　中图分类号：F23文献标识码：A
　　
　　一、价值链的概念
　　
　　“价值链”这一概念由迈克尔・波特于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。
　　供应商通过向企业出售产品对企业的价值链产生影响，而企业通过向顾客销售产品又影响着买方的价值链。由于企业在经营活动过程中与企业内外各有关方面发生各种各样的经济联系，而这些经济联系并不能简单用价值链予以明确说明。因此，基于波特这一基本思想和企业经营活动的情况，可将价值链这一概念予以推广并根据经营活动的有机联系划分为企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链三类进行研究。这三类价值链既互相独立，存在分别进行研究的价值，又互相联系、相互作用，构成一个有机的整体，成为对企业进行全面分析和战略决策的有效方法。
　　
　　二、企业内部价值链
　　
　　1、波特的观点。波特将企业的价值活动分为九种，这些活动之间的关系如表1。（表1）在上述价值活动分析的基础上，波特指出：价值活动是企业从事的在经济和技术上有明确界限的各项活动，它们是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。
　　
　　2、在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展。随着企业管理思想的变革，企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”集合体，这些作业形成一个有机关联的“作业链”。按照ABC的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，而作业产出又形成一定的价值，这些价值量依次转移到下一个作业，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。企业最终产品是全部作业的集合，同时也是全部作业价值的体现，企业作业的推移也表现为产品的价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业价值链的形成。
　　按照上述观点，可以把企业内部价值链看作是提供给顾客产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致。对该价值形成的认识使企业的管理深入到作业这一层次，使企业能够在所有环节上对资源的耗费进行控制，提高价值增值水平，帮助企业实现经营管理的目标。
　　
　　三、企业外部价值链分析
　　
　　企业外部价值链分析是一种产业分析，将一公司的上游企业、下游企业和同行竞争者以及社会环境列出，并对主要供应商及主要顾客作出成本与利润分析，最后决定良好的并购、外包与供应商及顾客联盟合作等策略。过去那种视竞争者为敌人，一定要置之死地而后生的做法已不再奏效，所有参与市场竞争的企业如同出于生态系统中食物链条上的生物种群，既相互竞争又相互依赖，在高度警惕的同时实现双赢，甚至多赢。尤其面对国际大环境的变化，我国的企业要与跨国企业、外国大公司相竞争，就要发展具有实力的大规模公司，更需要联合起来共同奋斗。
　　1、纵向价值链分析。一方面可以寻求企业在价值链上的发展空间；另一方面可以通过信息共享，建立起企业间的协作关系，增强企业联盟内所有成员的市场竞争力。企业纵向价值链分析主要分析从资源到产品直至顾客的价值活动，综合考虑成本价值因素，通过价值分析、作业成本分析，寻求出企业内外部、上下游各个环节或活动的成本、收入及报酬率，发现哪些环节或活动具有较大的增值空间，哪些环节或活动价值较低，由此决定上、下游并购或自身价值链较低的环节或活动的外包与出售，重构企业价值链，从根本上改变企业价值链构成，提高企业竞争力和增值水平。
　　2、横向价值链分析。横向价值链分析即同业竞争优势分析，通过与竞争对手作业水平或增值水平的比较，制定适合自身的竞争战略。比如，竞争对手成本较高时，企业可以采取低成本扩张战略，求得生存与发展；当竞争对手具有低成本优势时，企业可以专注在价值链条上选取增值水平高的环节，采用差异化战略取得优势，杜绝竞争过渡出现两败俱伤的局面，同时通过分析也可以进行横向整合，即与竞争对手联盟增强竞争力，达到共赢。
　　3、社会价值链分析。社会价值链包括政治、经济、文化等社会环境因素，比如政治环境因素包括政府政策法规、免税期、关税、征税、财政刺激手段，以及WTO框架下的ATC过渡期配额等，这些因素构成了另外一些成本驱动因素。如果企业能够更好地运用这些因素，则对企业降低成会起到一定的良好效果。
　　
　　四、基于管理会计重新思考的价值链观点
　　
　　管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。管理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。在前述研究的基础上，结合基于管理会计重新思考的价值链分析的总体构想，可以将企业的价值活动分为两大类：
　　1、企业的基本职能活动。企业的基本职能活动，是指企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多方面的活动。企业的基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用，如财务管理就是通过对整个企业的资金管理来履行其职能的。
　　2、企业的人力资源管理活动。我国有句古话“得人者得天下，失人者失天下”。企业经营必须以人为本，人、财、物三者相结合才能达到企业经营的目的。人力资源管理包括各类人员的招聘、雇用、培训、开发、报酬和激励等问题。具体地说，包括以下几方面的活动：一是人的行为问题研究。现代行为科学认为，人不仅仅是“经济人”或“理性人”，而且还是“社会人”，其行为是由其动机所决定的。在此基础上，我们可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的问题，通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理的水平。二是人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析。人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问题，现在的研究提出了许多对人力资源进行计价的方法，例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价值折现法等等，但这一问题迄今并未得到很好地解决。人力资源投资的分析有助于帮助企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业更合理地分配资金，克服企业不重视人力资本投资的弊端。
　　基于上述问题，我们认为管理会计教育必须下大力气进行改革，创造管理会计教育的新环境，主要内容包括：（1）各高等院校成立理事会。（2）系主任或院长必须成为高等院校教学、科研和社会服务的核心，享有相应的财务、人事、招生、职称评定、学科发展等项权力，而校级职能处室应该成为名副其实的服务办事机构。系主任或院长候选人也应从全国甚至全世界征招。（3）取消或者限制本校毕业生留校任教，允许教师自由流动。（4）参照国际惯例，高考制度改为资格考试制度，取消统考统录制度，允许学生同时向多所学校申请，自主地选择学校和专业。
　　（作者单位：云南财经大学会计学院）

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