注册会计师审计质量影响因素与对策
来源:用户上传
作者: 王映美 许慧萍
注册会计师是市场经济的产物，是国家维护市场经济秩序的“经济警察”。然而造假事件的频频发生给这个行业带来冲击，致使目前我国注册会计师审计的真实性仍然受到质疑。对此，本文分析了影响注册会计师审计质量的若干因素。
一、注册会计师自身角度
1、注册会计师工作态度。注册会计师工作强度大已是公认的事实，一个审计项目少则一周，多则数月。审计期间，时间上，异地出勤的注册会计师需长期驻外，本地注册会计师几乎每天都要靠加班、延点来追赶进度，甚至放弃节假日的休息，例如在年报审计阶段，有些注册会计师连续三个月没有休过双休日，并且周六晚上经常会加班到子夜；具体工作中，可能很长一段时间都在做一些基础性、重复性工作。这样容易使注册会计师孳生厌烦情绪，想尽快完成任务，这样的迫切心态也许能够提高工作速度，但却可能降低工作质量，从而导致审计信息的失真。
2、注册会计师执业能力。我国于1991年施行了注册会计师全国统一考试制度，在参加考试之前，报考人员必须具有财政部注册会计师考试委员会(以下简称全国考试委员会)认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历或获得中级会计技术职称或是与会计相关学科的中级技术职称。并从1994年起，报考人员全科通过五门考试后，可以向地方协会申请获得注册会计师资格。此时，报考人员已经达到了进入行业所需职业教育和考试的要求，可以由地方协会授予注册会计师资格。但如果报考人员希望成为执业注册会计师，则必须具备法律要求的两年从业经验方可申请资格。事实上，我国注册会计师准入条件是相对宽松的，尤其是对于刚刚毕业不久的学生来说更是提供了一次很好的择业机会，很多非会计、审计专业的学生跨专业考CPA，并且取得了很好的成绩。然而审计工作需要的不仅仅是证书，更重要的是在实际过程中积累的经验。注册会计师的实际职业能力应引起重视，不应当在拿到CPA证书后就能成为项目主管，笔者认为应充分意识到经验的重要作用，这样也有利于改善审计质量。
3、注册会计师风险意识。会计师事务所和被审计单位是两个不同的利益主体，聘用与解聘都是双方双向选择的结果。在市场经济条件下，企业管理者为了维护自身的形象，或要达到融资的目的，最快捷、最低成本的方法就是包装企业的经营业绩因此许多企业希望注册会计师按自己的想法为企业出具审计报告，造成了审计的风险性。同时随着经济环境的变化，审计业务迅速扩展，会计师事务所数量剧增，行业竞争加剧，许多执业人员为了抢客户，尤其一些小的会计师事务所，为了经济利益，抱着一种侥幸心理，忽视上述审计风险的存在或者低估风险程度。在很多审计诉讼案中，由于审计人员缺乏责任意识和道德意识，最终造成审计失败。注册会计师风险意识薄弱是影响审计质量的又一因素。
二、被审计单位角度
1、基本账务处理出现纰漏。第一、记账凭证记录不全。在审计过程中，几乎每个企业都不同程度的存在着相同的问题，记账、制单、会计主管、复核、附件数量等没有相应的记录，以及记账凭证日期与账簿日期不一致，这些错误给查账工作带来了诸多不便，这些错误的频繁出现导致注册会计师在审计时已将其忽略。笔者认为出现这些问题的原因一方面是从业会计人员基本知识不过关，另一方面是长时间的账务工作导致其疏于这些繁琐的“小事”。第二、附件不完整。比如汇款没有回执、借款没有合同等等。附件问题不仅反映出账务处理的不规范，也能传递出企业舞弊的信息，因此在审计中应给予足够的重视。第三、国家已经明令禁止的项目仍在使用。比如外商投资企业“应付福利费”，目前仍有企业继续在该项目中提取职工福利性质的基金。千里之堤溃于蚁穴，基本的账务处理虽然简单，但也应引起重视，由于这些基本操作的不规范，增大了审计工作量，从而影响审计质量。
2、账务交接存在弊病。每个行业都存在人员更换、工作衔接的问题。作为会计人员应本着遵从职业道德规范的要求做好工作交接。但由于会计工作的繁琐性，目前企业在工作交接上做得不够完善，很多会计人员怕麻烦，在交接时应付了事，为后来的审计工作带来了诸多不便。例如固定资产累计折旧计提混乱，固定资产计提折旧出现断层。会计人员解释为，按照两年前接手时的方法计提折旧至今。这说明目前从业的会计人员在职业道德遵守上还不合格，怕麻烦的心理导致后续工作不能顺利开展，造成账务处理不清楚，审计工作不能顺利展开，影响审计质量。
3、账务处理理论和实务存在差别。在审计工作中，笔者发现许多项目的实际操作和理论上有着较大的差距。比如购入商品暂估入账处理，理论上是：上月末暂估入账，下月初做冲回处理。而有的企业是上月末暂估入账，待付款通知到达后再冲回，有的企业甚至不做账务处理，待付款通知到达后再一并入账，期间的时间间隔可能已经远远超过了规定的要求。对此企业的解释为，理论上的记账方法过于复杂，在企业的实际工作中，购买方收到资金后，可能会过上几个月甚至几年才发出付款通知，如果每个月末都暂估入账，每个月初都冲回是没有必要的。企业认为这样做的意义不大，从而导致了这一问题的出现。笔者认为，企业在账务处理上，应尽量按照国家规定来执行，虽然有时处理起来比较繁琐，但对以后的工作会大有好处，同时也保证了账务处理的完整性和规范性。这种情况在实务中也是频繁出现，影响审计质量。
三、提高审计质量的对策
1、提高注册会计师专业水平。加强注册会计师的后续教育工作，注册会计师不仅需要掌握一般的业务处理，还需要掌握特殊的业务处理，针对一项业务不仅知道实务处理，还应熟悉相关理论知识；因此应不能使后续教育流于形式。
2、提高注册会计师运用现代科学技术的能力。网络审计的开展，大大提高了审计的工作效率和质量。注册会计师运用计算机技术、网络技术进行审计已经成为行业趋势，因此应大力推广，以充分提高审计效率和质量。
3、加强注册会计师职业道德。规范注册会计师的职业道德，提高风险意识，维护会计信息的真实性及自身的利益。
4、加强企业内部控制。制定合理的激励措施，完善业绩评价机制，消除经营者的违规动机，增强企业持续健康发展的动力，加大对企业管理当局违规的惩处力度，保证企业的监督有效执行。从而避免某些企业管理者的不良动机，配合注册会计师工作；保证财务人员操作的规范性和正确性，使得审计工作能及时顺利开展，为提高审计质量开拓道路。■
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-414257.htm
