浅析施工企业的应收账款管理
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作者: 王荔红
摘要:随着建筑市场竞争的越来越激烈,施工企业的应收账款已经严重影响到企业的生产经营。企业应充分认识到应收账款的风险,合理有效地防范与控制应收账款的风险,加速资金及时回笼,促进资金的良性循环,实现企业财务目标及企业价值最大化。
关键词:施工企业;应收账款;相应对策
一、引言
应收账款是企业在正常经营活动中,由于销售商品、产品或提供劳务,而影响购货单位货接收劳务单位收取的款项。它是由于赊销而产生的。对于建筑施工企业,因其提供建筑、安装劳务等而应向建设单位收取的工程款。应收款项是企业流动资产的一个重要组成部分,它的形成有主观因素(内部原因)和客观因素(外部环境)。因此加强企业应收款项的管理,特别是内部管理,对于企业来说至关重要,管理的有序、有效、合理、完整可以使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
二、施工企业应收账款形成的原因
应收账款的形成有外部环境的复杂性和必然性因素,也有企业的内部管理松懈和轻视原因造成。
(一)外部环境的原因
第一,施工企业生产经营的方式决定了应收账款的必然存在性。根据施工企业生产经营特点,施工企业的“产品”具有一定的特殊性――需要经过一定的周期之后,才能形成具有一定形状的完工产品,在这期间需要投入大量的物力、财力、人力。在“产品”未进行验收、竣工结算之前,只是遵循建造合同按进度结算。因此,施工企业必然形成一定数量应收账款。这是建筑、劳务的特殊客观存在的原因。
第二,由于建筑市场的开放程度很高,只要具备建筑资格级别的企业都可以城建,使得建筑行业竞争越来越激烈,越来越多的施工企业都面临无活可干的局面。为了争夺市场,许多施工企业自愿采取垫付资金揽活。
第三,工程质保金的提存、退回对施工企业条件过于苛刻,致使施工企业投入大量人力、物力,几年甚至几十年应收款挂在账上,不能全部收回。根据建筑施工行业的相关规定,建设工程在结算以及竣工决算时,建设单位要按工程造价的3%-5%预留作为工程质保金,但往往在质保期结束后,有些建设单位却以工程质量不合格为由拒绝付款,或因更换负责人使退保手续难以办理,最终形成长期拖欠的老账、呆账。
(二)内部管理的原因
第一,企业对于应收账款的认知程度不高,现在的施工企业施工地点并不是只有一个,在不同省份、不同的城市都承揽有活。施工企业采取项目工程的管理方式,项目经理乃至公司领导层只重视工程的进度,而对于应收账款的收取怠慢,认为企业已从财务的角度实现了收入,已经是煮到锅里的肉不可能没了。因此,不采取积极的态度收取应收款项,形成大量的应收账款沉淀在账面。
第二,企业有关应收账款的内部控制制度不健全,或有完善的内部控制制度,但执行力度不够,形同虚设。例如,货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清,奖罚力度不够,造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己,高高挂起”的态度,长此以往,形成了大量长期挂账的应收账款。
第三,企业在选择建设单位、投标对象时不进行严谨、周密的调查,随意性很大。由于市场竞争的激烈性,使得施工企业“遍地投弹”,到处盲目投标。投标之前对建设单位的筹资能力、信誉等情况未进行多方位了解;中标后,签约阶段对投标项目审核不周密,对工程合同审核不严格,无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约,施工过程中主动垫资,甚至贷款,负担建设单位资金不落实的损失,造成工程款的大量拖欠,前清后欠,越清越多。
第四,法律意识的欠缺,在签订合同时,未对合同严格审核,对于将来可能存在的纠纷处理的方法,合同未写明或是模棱两可,由于急于揽到工程,存在侥幸心理不闻不问,等到纠纷发生,双方争执不下造成已有的应收账款不能收回。
三、应收账款给施工企业带来的风险
首先,虚增企业经营成果。我国的企业以权责发生制为记账基础,发生的赊销全部记入当期收入,使得企业的账面利润增加,但是这并不表示企业实际现金流入增加。因此,企业应收款的大量存在,在一定程度上是虚增了账面销售收入,夸大了企业经营成果。
其次,加速了企业的现金流出。“赊销”虽然能使施工企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,例如,流转税、所得税等,加速了企业现金的流出。
再次,应收账款的不断增加,使企业资金的周转速度减慢,使大量的流动资金沉淀在非生产环节,致使企业的生产经营资金短缺,直接影响了企业的可持续发展能力,增加了企业经营风险。
最后,应收账款的不断增加,降低资金的使用效率,加大了资金成本。应收款款的不断增加使得施工企业的生产经营资金短缺,不得不筹借资金弥补,使得生产继续进行,这就加大了企业的借款利息和筹资成本,降低了企业的的成本竞争能力,加大了企业经营风险。
四、施工企业应收账款管理应对措施
(一)完善企业的内部管理制度
应收账款作为企业流动资产的重要组成部分,其管理的有效性,直接影响到企业资金的周转和经济效益的实现,也直接影响到企业的资产质量和资产营运能力,甚至关系到企业的生死存亡。可见,制定完善的行之有效的内部管理制度至关重要。
第一,制定发包单位信用评价政策,从源头控制应收款项的发生。企业最大的最长远的财产是客户,然而企业最大的风险也来自客户。因此,施工企业必须制定评价客户信用的政策,评价客户可能发生的信用风险。采用科学的信用风险评估方法评估客户的信用品质。对不同的客户采取不同的信用政策,保证应收账款的控制在有效的范围之内。坚定做到四不揽原则,即立项及开工手续不全的工程不揽;资金不到位的工程不揽;垫资过多的工程不揽;对分包方信誉不好的工程不揽,力争从源头控制应收账款的发生。
第二,建立企业应收账款台账管理制度。要保证发生的应收款项明确、清晰。企业首先应按照发包单位和工程项目设立应收账款明细台账和债权档案,详细登记每个发包单位和具体工程项目应收账款的发生、转换、终结消失的全过程以及工程项目的进度完成情况,财务上按照发包单位和具体的工程项目设置辅助明细科目核算,完整记录应收账款资产形成的金额、增减变动、余额等财务信息。对承包的工程项目进度完成情况进行跟踪分析,防止坏账风险的发生。明确规范要求信息传递的及时性,应收账款台账登记准确性,债权资料保管、转移、移交的安全性等管理职责,确保应收账款管理行之有效。
第三,加强应收账款催收制度。施工企业设立应收账款催收小组,把应收账款的清收责任分解落实到具体个人,或由若干人组成的工作小组。对应收账款的每次催收行为,责任部门和人员应保留债务人签收或盖章、签字确认的催收行为书面凭据。对即将到期的应收账款,催收责任人应及时提醒客户依约付款;对已到期或已逾期的应收账款,应积极采取各种合法、有效地方式进行催收;对重大的逾期应收账款,应考虑通过法律途径解决。
第四,建立合理的奖罚制度。企业应落实内部催收账款的责任,并将其与各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对造成应收账款逾期的责任人员,可在公司内以恰当的方式予以警示;对造成应收账款沦为坏账的责任人,给予相应的处分。应收账款的责任部门和人员,不认真履行自己的岗位职责,不及时、不积极催收到期或逾期的应收账款,可予以警告、警示,或给予其他处分。
(二)建立应收账款分析制度
企业应定期对应收账款的金额进行分析,编制应收账款账龄统计分析表,检查应收账款的实际占用天数,有多少欠款尚在信用期内,有多少欠款已超过信用期。对于逾期拖欠的应收账款及时与发包单位取得联系,了解拖欠的原因,及其目前的经营状况,资金筹措等情况,在必要时及时采取有效地措施,避免应收账款金额增长过多。对于尚在信用期内的,与发包单位财务核对账目金额。同时可结合对发包单位的信用评价对应收账款进行管理。信用评价高的发包单位的应收账款,主动与对方协商,签订还款协议,确保应收账款的安全回收;信用评价一般的发包单位的应收账款,关注其目前经营状况,可以采取以物抵债、以债抵债等折衷方式尽可能多地收回欠款,减少企业的损失;信用评价差的发包单位的应收账款,应采取强硬的态度强行收回,必要时通过法律解决。
(三)积极运用法律武器,保护企业的正当权益
应收账款发生以后,企业应及时与发包单位取得联系,了解对方拖欠原因,并且与其主动协商解决,或通过相关部门协调解决,如果上述途径不能有效解决,企业应拿起法律的武器维护企业的权益,特别对于恶意拖欠、信用品质很差的客户及早向法院提请诉讼。
总之,企业作为市场经济的一员,应收账款的存在是不可避免的,企业只有按照现代企业的管理要求,确定应收账款的管理目标,制定行之有效的内部控制制度,并严格执行。企业应收账款的风险将会进一步降低,企业资金循环也将步入良性轨道。
(作者单位:西北电力建设第四工程公司)
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