浅议企业应收账款的管理
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作者: 高 燕
摘要:应收账款在企业的生产经营中作用重大,如果管理不善,不仅不能收回应收账款,还给企业带来了风险。文章重点介绍了企业核算中的应收账款管理,分析了应收账款问题产生的内部和外部原因,并提出了改善应收账款管理的几点措施。
关键词:应收账款;原因;应收账款管理
企业占用的资金中,有一部分是通过商业信用形成的。随着经济的发展,商业信用不断应用,企业应收账款
问题日益严重,呆账和坏账比例不断提高,甚至还会威胁企业的资金周转,影响企业营运。
一、应收账款的概念
应收账款属流动资产范畴,一般是由于企业销售商品、提供劳务而形成的债权。值得注意的是,如果企业没有设置预收账款科目,也应将预收账款账户的金额计入应收账款账户中。
相对于发达国家应收账款占流动资金20%的比重而言,我国企业应收账款的比重竟达50%,甚至更高。拖欠货款现象严重,应收账款难以回收,呆账、坏账不能得到解决。虽然近年来,这种情况已经有所改善,但是应收账款周转天数与发达国家和地区相比仍有明显的差距。
二、应收账款问题产生的原因
造成上述应收账款现状的原因,可以从企业外部和内部两个因素进行分析。
(一)企业外部原因
第一,历史遗留问题。改革开放后,实行新经济政策,由于缺乏经验,出现了一些错误、失误,其中就包括遗留下来的应收账款问题。
第二,经济环境的影响和竞争机制的不健全。市场经济的发展,使竞争更加激烈,企业为了提高自己的地位和市场份额不得不采取各种方法进行促销,其中就包括赊销。这样不仅不利于应收账款的管理,更有可能使企业陷入债务危机。
第三,法律不完善。目前,我国还未有应收账款这方面的专门法律,即无法可依;有关部门对于应收账款的管理不严格,即执法不严。
(二)企业内部原因
第一,信用管理体系不完善。在不确定的信用条件下,如信用政策的制定和执行有较大的随意性,企业进行赊销很可能会导致应收账款回收困难而产生坏账,增加企业的风险。另外,企业在日常管理中也不注重应收账款坏账的防范。
第二,缺乏风险意识。企业往往注重企业利润最大化,而利润最大化的一个缺点是忽视了企业所面临的风险。企业希望通过赊销来增加利润,但是却忽视了被客户拖欠的资金不及时收回时所面临的风险是否超过了企业的承受能力。
第三,忽略了时间价值因素。如果客户长期拖欠企业一笔应收账款,企业即使不进行投资,只存入银行,也能获得小额利息,由此可见,应收账款的长时间拖欠,会给企业带来潜在的损失。企业只注重应收账款能够收回,而忽略了收回时间。
第四,维权意识不强。当企业发生应收账款纠纷时,出于各方面原因的考虑,如不愿恶化与客户的关系,催款耗费的人力和物力大于所获得的利益等,放弃了用法律手段维护自己的正当权益,而使企业面临资金短缺,造成财务危机。
三、应收账款的管理
要认识到持有应收账款的代价:一是机会成本,对于闲置的资金,企业通常情况下会进行投资。但是应收账款长期不能收回,这就意味着企业失去了利用这笔资金进行投资的机会,这就是我们所说的机会成本。二是管理成本,虽说应收账款不需要类似于存货的仓储成本,但是它同样需要管理,同样需要发生费用,如对客户的信用调查费用,收支过程发生的诉讼费等。三是坏账损失,由于应收账款的收回存在一定的不确定性,对于不能收回的账款就形成了企业的损失,一般坏账损失与企业的应收账款成正比。由于存在以上三方面的原因,必须对应收账款进行管理。
(一)应收账款管理的内容
第一,应收销货款。这是赊销方式形成的,构成了企业应收账款的主体,也是企业进行应收账款管理的重点。
第二,分期收回的应收账款。具体说来,它是应收销货款的一种特殊情况,采用分期方式收款。如果收款期限超过一个正常的信用期间,在长期应收款账户中进行核算更为恰当。随着信用政策和消费观念的转变,这种分期收款方式应用越来越多,数额越来越大,但其安全性却不存在绝对性,因此,分期应收账款也成为应收账款管理的一个重要组成部分。
第三,应收票据。它比应收账款法律效力更高,债权债务关系更加明确。
第四,其他应收款。这类应收账款一般数额较小,发生在企业内部。如职工个人借款,职工尚未结算的差旅费,因管理不善而向职工收取的罚款等。
我们这里所介绍的应收账款的管理,主要集中在前三个内容上,一般不涉及其他应收账款的管理。
(二)应收账款管理的目标
企业的经营目标是实现股东权益最大化,应收账款管理也应当有利于这个目标的实现。在满足这个大目标的前提下,利用企业的信用政策,使应收账款在效益性和流动性之间保持平衡。即既要使应收账款能够快速、足额地转换成现金,也要在保持一定应收账款规模的前提下,实现较高的销售收入、较低的持有成本。
(三)应收账款管理的影响因素
影响因素主要包括三个方面:信用标准、信用条件和收款政策。
第一,信用标准。信用标准是指公司决定授予客户信用所要求的最低标准,代表公司愿意承担的最大付款风险的金额。信用标准必须适度,过于严格的信用标准固然可以降低应收账款的损失,但是却不利于销售,而过于宽松的信用标准虽然可以扩大销售,但是却增加了收回风险。企业可以采用传统信用分析法和评分法确定信用标准。
第二,信用条件。信用条件指企业允许客户延期付款的条件,主要包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业规定的最长付款期限,而现金折扣是指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的折扣。
第三,收款政策。收款政策是指当信用条件被违反时,企业应采取的收款程序和追债方法。收账程序包括信件通知,电话催收、上门催收和法律行动等。对于短期欠款的客户,可出具书信方式催收账款;而对于长期欠款的客户,可致电、上门催缴,严重的就必须通过法律方式来解决。
(四)改善应收账款管理的措施
第一,事前管理。在应收账款发生之前,要明确信用政策。建立有效的内部管理制度,包括建立完善的赊销制度,落实应收账款的催收责任制度,完善应收账款的管理和风险预警工作。建立客户信用档案,对老客户而言,要建立健全信用档案,制定完整的历史信用纪律,而对于新客户要进行信用调查,信用评估和制定合理的信用政策。
根据企业的实际情况,确定应收账款的最佳持有水平,这是事前控制的重点。应收账款的最佳持有水平是在寻求扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡,通常有两种方法确定应收账款的持有水平,一是通过测算应收账款的最小成本确定其持有水平;二是通过测算应收账款最大收益确定持有水平。
第二,日常管理。企业应当分析在应收账款的日常管理工作中存在的问题和不足,对其作出纠正和改善。首先,针对单个客户而言,要做好基础的记录工作,熟悉客户的信用程度,付款是否及时,信用额度是否已经突破,只有掌握了这些信息才能对应收账款的回收情况作出调整。其次,针对应收账款总额,分析应收账款周转率,是否处于正常水平。在应收账款总额管理中,需要重视的是要进行账龄分析,通过账龄分析了解每一笔账款的逾期情况,了解每一个客户的拖欠情况,并进行跟踪分析。跟踪分析不仅可以与客户保持沟通,减少应收账款问题的纠纷,消除客户拖欠账款的想法,也可以尽量维护与客户良好的合作关系。根据稳健原则,在账龄分析的基础上,建立坏账准备制度。再次,根据企业的经济环境、客户信用情况以及应收账款总额情况及时调整信用政策。
第三,处置工作。如果应收账款不能够及时收回,那么我们除了运用法律手段进行应收账款的收回外,还可以采取以下积极方式进行处理:一是债务重组,包括以非现金资产偿债、债转股、修改债务条件以及这几种方式的混合。要根据企业的具体情况,合理地选择债务重组的方式,如对股份器债务人而言,只有在满足一定的条件下才能债转股,相比之下,采取其他几种方式进行债务重组就简单的多了。二是出售债权,例如,工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元应收账款就是成功的例子。摩托罗拉公司出售债权,而工商银行则直接向摩托罗拉的客户收账。
在应收账款的处置中应当注意合理的收账程序和追债方法,这在前面的收款政策中已经提到,最后就不再多说了。
四、总结
应收账款管理工作的好坏,直接影响到企业的销售和利润,因此企业必须加以重视,并采取各种手段,使其更好地发挥作用。
参考文献:
1、李春涛,金汐.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策[J].商业经济,2007(8).
2、崔革,浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策[J].现代商业,2007(20).
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(作者单位:神马实业股份有限公司)
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