企业会计报表分析的探讨
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作者: 柳海英
【摘要】会计报表是企业根据日常会计核算资料归集、汇总而成,会计报表分析对于了解企业的财务状况和经营业绩,评价企业的偿债能力、盈利能力和营动能力,帮助制定经济决策有着显著作用。为了充分地发挥会计报表的作用,准确揭示各种数据间存在的关系,文章就企业会计报表分析问题就行了探讨。
【关键词】企业 会计报表 分析 探讨
会计报表分析是指以会计报表及其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,目的是了解过去、评价现在、预测未来,帮助企业改善决策。企业会计报表是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源,为了使企业决策者能够理解和掌握企业会计报表分析所揭示的真正的经济内涵,我们就必须要运用科学的方法对其进行综合分析。一份有价值的企业会计报表分析能够帮助企业经营者在错综复杂的企业经济活动中发现问题,从而对做出正确的财务政策和经营决策起到重要作用。
一、企业会计报表分析的必要性
企业会计报表是反映企业在某一时日的资产、负债,所有者权益状况,以及在某一经营期间的经营成果和现金流动信息的综合性书面文件,其目的在于向投资者、债权人和企业管理当局等财务信息使用者提供企业的财务状况、经营成果及财务活动等方面的财务信息,以使他们作出正确的投资、信贷及经营决策。然而企业向外报送的几种会计报表,不论是静态的资产负债表,还是动态的损益表、财务状况变动表以及利润分配表,它们所提供的有关企业财务状况、经营成果等方面的资料大都具有明显的局限性。第一,会计报表所提供的信息资料是对历史的描述,这样虽然可以提高会计信息的可靠性,但却忽略了信息的相关性。第二,企业会计核算要借助会计报表来反映企业相当复杂和多样的经济业务。通过这种方式提供的会计信息,具有高度浓缩的特征,却删略了许多重要细节,而这往往是会计资料使用者了解企业财务状况和经营成果必不可少的。
因此,为了充分地发挥会计报表的作用,准确揭示各种数据间存在的关系,为信息使用者做出正确决策提供有利保障,进行企业会计报表分析是很有必要的。
二、企业会计报表分析存在的问题
1、企业会计报表分析指标体系不能适应经济发展的需要
目前我国企业会计报表分析指标体系分为:盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析、发展能力分析。这种指标分析体系仅能有效地反映受托责任履行情况,即以经营业绩的信息为核心内容,至于委托者如何利用会计信息进行决策是与受托责任无关,不予考虑。显然,这种观念不能适应经济发展以及投资人的需要,因此,建立面向投资人的以“决策有用观”为核心的报表分析体系势在必行。
2、企业会计报表分析的具体指标存在缺陷
(1)偿债能力指标存在缺陷。单纯根据流动比率及速动比率这两个比率指标对企业偿债能力做出判断,难免有失偏颇,这也是偿债能力指标固有缺陷所在。此外,还存在指标重复使用的问题、有形净值债务率指标的问题、利息保障倍数的问题等。
(2)在流动性分析中存在问题。第一,速动比率计算中,速动资产的界定不十分明确,往往导致比率计算口径各有不同,影响速动比率指标的可比性。第二,流动比率计算中,企业为了减少财务费用,加强资金调度,均有短期借款长期滚动使用的倾向,结果往往会造成企业的流动比率偏低。
(3)现金流量比率指标局限问题。用于偿还债务的是现金流量,现金流量和债务的比较可以更好地反映企业在现金保证方面偿还债务的能力,对流动性分析所采用的现金流量指标一般是以现金流量为基础来讲的。但是企业的任何一种现金来源无论是经营活动、投资活动还是筹资活动的都可用于偿还企业的债务。再者,不同企业或同一企业的性质、规模以及不同会计期间的经营活动现金流量有较大差别,使上述各指标在横向和纵向可比性上都存在较大缺陷,都用经营活动的现金流量来分析肯定有失偏颇。
(4)部分财务指标计算公式标准不统一带来的问题。部分财务指标的计算公式的标准不统一,会导致财务分析不准确,进而使得不同企业间的同一财务分析指标失去了分析比较的基础,不可避免地会影响指标的准确性与科学性。
3、企业会计报表本身存在局限性的问题
企业会计报表的数据是企业财务分析资料的主要来源,但也有需要在会计报表分析时考虑的问题:一是企业会计报表没有考虑外在宏观经济因素的影响,忽视了供求关系和技术水平等因素对资产价值的影响,其数据隐含着资产减值或升值的风险;二是企业会计报表反映的是历史的数据,报表分析仅限于对过去时期的分析;三是采用不同的会计政策及会计估计将会得到不同的报表数据,影响当期企业利润;四是目前我国的会计报表尚未对人力资源等内容进行分析评价。
4、企业会计报表分析人员能力的局限问题
对企业会计报表进行分析与评价通常是由会计报表分析者来完成的。然而,在进行分析时分析者有可能存在考虑问题不全面,仅限于指标数据的层面,缺乏综合探讨分析的能力,以及大的宏观环境及企业的内部环境的了解不够,视觉不够广泛。同时不同的报表分析人员对会计报表的认识度、解读力与判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异,理解财务分析计算指标的结果就有所不同。这就要求会计报表分析人员既要有理论知识做基础,也要有丰富的从事该工作的实际经验做后盾,如果缺乏实际经验,就很难准确理解财务指标所传递的财务信息,这样必定会影响财务指标的分析。
三、企业会计报表分析的改进
1、会计报表分析要树立“决策有用观”
传统的按照“受托责任观”建立起来的会计报表分析体系,已不能适应我国经济发展的需要,应按照“决策有用观”建立新的报表分析体系。“决策有用观”认为,会计报表分析应以提供对投资者决策有用的信息为目的。然而,投资者经营决策最关心的是企业的风险、企业的价值、企业的经营效率,投资者通过对企业风险的把握来选择要进行投资的企业,通过对企业价值的把握来决定投资的金额,通过对企业经营效率的把握来决定所投资企业管理人员的任免。因此,应根据投资者经济决策的需要建立以分析企业的风险、价值、经营效率为框架的会计报表分析体系。
2、改进企业会计报表分析的具体指标
(1)改进长期偿债能力指标。对长期偿债能力指标的改进要从三方面进行,即改进有形净资产指标、修正利息保障倍数、补充长期偿债能力指标。
(2)改进流动性指标。为了较客观地评价速动比率指标反映的企业实际情况,可以采用企业的货币资金、短期证券、应收票据、信誉好客户的应收账款,对企业的存货进行分析,若企业的存货存在滞销的情况,应考虑是否应作为不良资产剔除,若企业的产品比较畅销,还可加上存货中的产成品等作为速动资产,也就是该指标的分子,来计算企业的速动比率指标,则能更加准确衡量企业资产快速变现的能力。
(3)在比较不同企业间的净资产收益率时,采用同一基础计算的指标来进行,不能单一地仅依靠某一指标,而应综合考虑。
(4)补充有关盈利能力分析的指标。现有的企业盈利能力指标分析大多都是从损益表分析的,而损益表中的数据有人为粉饰和调整的存在,有时会造成指标分析失灵。现金流量表的出现成功地弥补了这一不足,因此有针对性地对现金流量表中的数据设定分析指标,可以和损益表的分析相互验证,更能揭示事物的本质特征。
(5)对财务指标计算公式中标准不统一的地方,需要对不同企业间的指标比率进行比较分析时,在同一基础上进行取数,使其在相同的时期具有可比性。
3、进行企业会计报表分析时要全面评价企业的财务状况和经营成果
企业的会计报表是一个完整的体系,它们相互联系地反映企业的财务状况和经营成果,分析时,必须相互联系地加以考虑。现代的会计报表分析,不再是单纯地对资产负债表进行分析,而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此,我们可以增加时期指标在财务分析中的份量,以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。此外,外部宏观环境的变化,行业的发展对企业财务状况和经营成果产生的影响无法计量,需要报表分析人员结合企业外部环境和企业自身的特点作出定性的分析判断,充分使报表分析达到最优化。
4、创立企业会计报表分析指标标准
无论会计报表分析指标多么完美,如果没有一个客观的评价标准将没有任何意义。因此,为了使会计报表分析指标能起到应有的作用,必须建立健全会计报表分析指标标准。第一,建立数据库。第二,计算具体指标数值。第三,确定指标标准,将计算出的指标数据进行分析排序分类。
5、提高会计报表分析人员的综合能力和素质
无论采用哪种会计报表的分析方法,报表分析人员的恰当判断都是非常重要的,报表分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以,加强对会计报表分析人员的培训,提高报表分析人员的综合素质,提高他们对会计报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中树立正确的财务分析理念,逐步培养和提高分析问题的判断能力,可以极大地控制和减少会计报表分析存在的问题。
四、结论
企业会计报表分析可为企业报表使用者进行决策、计划和控制提供很大的帮助,是一项非常重要和细致的工作,且通过报表分析,找出企业在生产经营过程中存在的问题,可以评判当前企业的财务状况,预测未来的发展趋势。虽然我国企业会计报表分析体系中存在着诸多问题,但只要树立“决策有用观”,建立起以经济增加值为重心的报表分析指标标准和体系,就能够为投资者提供客观描述企业真实状况的会计信息,实现会计报表分析的目标,进而促进社会资源的合理配置。
【参考文献】
[1] 刘鹏:浅谈企业财务会计报表分析[J].金融队伍建设,2009(12).
[2] 张颖:试论会计报表分析的思路和方法[J].现代商业,2009(18).
[3] 苏妹、郝国红:试谈企业会计报表分析[J].经济技术协作信息,2009(13).
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