加强应收账款管理之我见
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作者: 李俊英
【摘要】近几年来，由于市场竞争的加剧，越来越多的企业存在应收账款。而随着企业应收账款在其销售收入中所占比重的逐年增加，应收账款管理受到越来越多的关注，对应收账款管理的建议和意见也不断的被提出。本文就应收账款管理中的几个问题作了探讨。
【关键词】应收账款 风险 全程管理 信用政策 内部控制制度
应收账款是企业因销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。
一、应收账款对企业的影响
(一)应收账款的作用
一是可以增加企业的销售，提高企业市场占有率，利于开拓新市场；二是可以减少库存，降低存货风险和管理开支。企业生产的目的在于销售产品，实现收入，而应收账款是一种可以确认为收入的债权。同时，应收账款的持有成本低于存货的持有成本。
(二)企业持有应收账款的成本
一是管理成本。二是机会成本。三是坏账损失。企业持有应收账款会发生因欠款无法收回而导致的损失。在实际中，企业的坏账损失在应收账款的持有成本中占有很大比例。
(三)应收账款的风险
一是高额的应收账款直接影响企业的现金流人，引发财务危机。二是应收账款的坏账风险和管理成本对企业盈利状况的影响。坏账作为一种损失，会直接降低企业的利润。管理成本的支出也会影响企业利润的水平。
(四)应收账款居高不下的原因
1.市场环境。目前，大多数行业买方市场的特征越来越明显。这样企业作为供应商就会为稳定老客户或扩大市场范围、争夺有限的消费群体而尽力提供优惠条件，于是赊销就成为企业一种重要的销售手段。市场竞争环境的存在，是应收账款居高不下的客观原因。
2.企业对客户资信程度不够了解。有些企业在进行赊销时，对赊销客户信用情况、资金状况不够了解。这样草率作出赊销决定，是造成目前应收账款的居高不下的又一主要原因。
3.企业事后管理不善。很多企业应收账款发生后就挂在账上，不闻不问，坐等到时回收。
4.企业自身对赊销额度没有限制。
5.企业内部各部门间协调不够。企业各部门间，尤其是销售部门与财务部门间缺乏必要的沟通与联系，销售部门往往以增加销量为目标，而不管财务状况的好坏，给企业带来不必要的风险。
二、应收账款管理中存在的问题
(一)企业领导不够重视，缺乏内部控制制度
相当多企业应收账款管理缺乏相应的监控制度，也没有引起领导的足够重视。企业领导在追求业绩时采用大量的赊销手段，而企业对赊销行为发生前又没有相应的审批监控制度，对客户的资信情况了解不够，企业沉淀下来的应收账款，财务管理部门也没有及时地进行应收款账龄分析。
(二)会计核算粗放
相当多的企业对应收账款没有按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收、预收账款多头长期挂账、客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍，更有些老客户因业务量不大，账务人员记忆不深刻，当发生新的业务时不记得该客户已存在，又添设新的客户名称和明细科目造成一个客户有几个明细科目。应收账款核算和管理上的混乱，以及错报或漏报收回款，造成账目与实际情况不符。财务部门根本无法以账面情况与客户进行对账，更谈不上进行信息反馈和风险控制。
(三)坏账损失严重
由于企业赊账，不同部门、部门人员之间互相推脱责任，收款责任不明，造成账款无人催收或收款不力，即使客户信用不良或陷入账务危机仍对其赊销。这些现象都会加重坏账损失。
(四)会计监督失效
相当多的企业财务部门对企业的销售业务不熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确地了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，会计监督失去应有效能。
(五)缺乏诚信机制
客户信用状况透明度低，对客户信用状况了解困难，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。为了提高业绩，业务员常会把产品销售给那些容易销售的客户，如快倒闭的企业、皮包公司、信用不良的企业，向这样的企业收款难度很大，收回的可能性很小。
(六)法律惩戒措施乏力
一是现有法律法规对失信的有关规定还不健全，还有漏洞，这就使恶意拖欠债务的企业和个人有空子可钻。二是现有法律法规对失信行为的惩戒力度依然不够。失信行为如果得不到足够的惩戒，就会导致恶意拖欠债务风险小而收益大的不合理现象，无形中鼓励了失信行为。
三、加强应收账款管理的措施
(一)企业管理层在思想上应予重视
企业应收账款是企业资产的一个组成部分。管理不善造成坏账损失直接抵减企业利润。应收账款的管理不仅是业务部门的事，需要计划部门、财务部门、审计部门、法律等相关部门的共同参与，但业务部门对应收帐款的清欠负主要责任，那种只管销不管收的思想必须彻底清除。只有在思想上统一认识，企业各职能部门才能在应收账款管理中充分发挥其作用。
(二)制定适当的信用政策
信用政策是企业财务政策的重要组成部分。制定合理的信用政策是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策是企业对应收账款进行规划与管理而制定的基本原则和行为规范，其包括：(1)信用标准。(2)信用条件。(3)收账政策。
(三)贯彻实施企业的信用政策
信用政策制定之后，一定要全面地、有效地贯彻实施，否则只是纸上谈兵，发挥不了信用政策的作用。在贯彻实施信用政策时可按以下步骤进行：(1)对客户的信用状况进行科学的分析和评估。(2)为客户确定适当的信用额度。(3)采取有效的收账策略。
(四)建立和完善内部控制制度和财务管理制度
以制度形式明确企业业务控制程序和管理方法，有助于企业各相关部门履行其管理职能。内部控制制度包括计划控制、授权控制、风险控制等，财务管理制度包括赊销管理、坏账管理、佣金费用管理等，这些制度是企业应收账款安全完整的保证。认真作好信用促销对象的资信调查，企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。
(五)转嫁应收账款风险，尽可能减少本企业的呆坏账损失
1.应收账款改为应收票据。
2.应收账款抵押与让售。
3.进行信用保险。
应收账款的管理应从应收账款对企业的影响及日常管理入手。加强公司的治理，针对应收账款管理中发现的问题，采取有效的措施对企业应收账款加强管理，使企业应收账款保持一个合理水平。企业应在发挥应收账款扩大销售和减少存货的功能同时，尽可能做到持有成本最低、持有风险最小、保持合理的现金流量和较高的销售利润，以达到提高企业应收账款投资的收益率，从而不断提高企业效益，提高企业竞争力。
(作者单位：中石化股份公司催化剂齐鲁分公司)
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