浅谈企业应收账款的管理

来源:用户上传      作者: 蔡秀勇

　　[摘要] 应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项,作为企业营运资金管理的一项重要内容, 应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益｡如何监控应收账款的发生､以及如何处理企业的不良债权 等问题,已经成为企业管理中不容回避的一个重大课题｡本文从应收账款的功能切入,分析了应收账款管理不善的几 大弊端,指出应收账款回收已成为企业财务管理的重大问题,并从事前控制和事后管理两个方面分别提出了解决企 业应收账款管理问题的建议｡
　　[关键词]信用标准;信用条件;防范机制;监控体系
　　[中图分类号] F275[文献标识码] A[文章编号] 1006-5024(2006)09-0149-03
　　[作者简介] 蔡秀勇,襄樊职业技术学院会计经贸系副教授,主要从事财务会计研究｡(湖北 襄樊 441021)
　　
　　一､应收账款在企业生产经营中的作用
　　
　　应收账款,是企业因销售商品､提供劳务等而应向购货方､接收劳务方收取的款项｡应收账款的功能就是它在企业生产经营过程中的作用,主要表现在如下两个方面:第一,扩大销售,增加企业的竞争力｡在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种方式,企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:一是向顾客销售产品;二是在一个有限的时期内向顾客提供资金｡在市场疲软､资金匮乏的情况下,赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品,开拓新市场具有重要的意义｡第二,减少库存,降低存货风险和管理开支｡企业持有商品存货,要追加管理费､仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出｡因此,当企业商品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,以减少商品存货,节约相关的开支｡
　　
　　二､应收账款管理现状､形成原因以及管理不善的弊端
　　
　　根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平｡企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症｡据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%;而在我国,这一比率高达60%以上｡形成应收账款的直接原因是赊销｡从客观上讲,是因为企业在激烈竞争的市场经济中为了扩大市场份额,赊销已经成为企业扩大销售的主要竞争手段｡从主观上讲,我国企业管理者普遍只重销售,而忽视包括应收账款管理在内的内部管理｡对于应收账款管理,无论是经验还是理论都比较缺乏｡虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但面对竞争,为了稳定自己的销售渠道､扩大产品销路､减少存货､增加收入,不得不向客户提供信用业务｡商品与劳务的赊销､赊购,已成为当代经济的基本特征｡
　　应收账款管理不善降低了企业的资金使用效率,夸大了企业经营成果,加速了企业的现金流出｡由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票后,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的销售收入,势必产生没有现金流入的销售损益,导致销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则还会产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况｡企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量流动资金,必将影响资金的周转,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,进而导致企业经营实际状况被掩盖,无法实现既定效益目标｡
　　
　　三､企业应收账款的事前控制
　　
　　应收账款的形成增加了企业风险,特别是现在,用户拖欠企业账款者越来越多,应收账款的回收难度也越来越大｡因此,应收账款的管理已成为企业经营管理活动中的重要问题,企业必须加强应收账款的日常管理,对应收账款的运行状况进行经常性分析,及时发现问题,提前采取对策,尽可能加速资金周转,减少坏账损失｡
　　
　　1.确定适当的信用标准和信用条件
　　信用标准,是给予客户最低的信用条件,一般用预期的坏账损失率表示｡企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力､扩大销售与降低违约风险､收账费用这二者之间作出一个平衡选择,调适应收账款的风险､收益与成本的对称性关系｡对此,应着重考虑3个基本因素:一是同行业竞争情况｡面对市场竞争,企业要知己知彼,根据对手实力状况,相应采取或宽或严的信用标准,以在竞争中把握主动,争取优势地位｡二是企业承担失信违约风险的能力｡企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择｡企业承担风险的能力强,就可以以较低的信用标准争取客户,扩大业务｡反之,如果企业承担风险的能力弱,就只能执行严格的信用标准,以最大限度地降低违约风险｡三是客户的资信程度｡企业要在对客户资信程度调查分析的基础上判定客户的信用等级,然后以此决定是否给予信用优惠｡企业通过设定信用等级评价标准,利用既有或潜在客户的报表数据,计算各自的指标值,并与标准值进行比较分析,然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断,以利企业提高应收账款管理决策的效果｡实施具体的信用条件,信用条件是决定给予或拒绝客户信用的依据｡一旦企业决定给予客户信用优惠时,就需要考虑具体的使用条件｡企业在接收客户信用订单时,要向其明确提出付款时间及其他相关要求,包括信用期限､现金折扣和折扣期限方面的约定｡企业允许客户购货款赊欠一定时间,会在一定程度上扩大销售､增加毛利｡但不适当地延长信用期限,会引起应收账款机会成本和收账费用的增加,甚至可能造成坏账损失｡因此,企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数｡对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣,采取现金折扣的前提是企业通过加速收款带来的机会收益能够补偿现金折扣的付出｡
　　
　　2.建立完善的信用风险防范机制
　　建立专门的信用管理机构,对赊销进行管理｡传统的企业组织结构,一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理,这已不适应完善的企业信用管理的需要｡企业信用风险管理是一项专业性､技术性和综合性很强的工作,须特定的部门或组织才能完成｡企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查､分析和专业化的管理和控制｡因此,设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的｡在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门,两种方式各有利弊,适应于不同的企业管理体制｡信用管理部门要取得财务和销售部门支持,并在赊销管理中起到主导作用｡据统计,采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%,而采取销售总监负责下的信用管理成功率为30%｡目前,我国约有2%的内资企业设立专门的信用管理机构,而外资企业的这一比率在10%以上｡
　　建立客户动态资源管理系统｡专门的信用管理部门必须对客户进行动态管理,其目的是防患于未然｡动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案,并根据收集的信息进行动态管理｡如果企业对这项工作没有足够的人力,也可委托社会资信公司完成,或在其指导下完成｡调查的渠道一般包括:销售部门业务员掌握的客户资料､管理人员的实地考察､客户的其他供应商调查的情况､网络数据和其他公开的信息渠道｡调查的内容主要有:客户的品质､能力､资本､规模､财务状况､发展前景､抵押､客户与企业往来的历史记录､行业的风险程度,等等｡

　　
　　3.建立应收账款的监控体系
　　应收账款的监控体系应包括赊销的发生､收账､逾期风险预警等环节｡
　　赊销发生监控｡一般销售业务要经过接受顾客订单､批准赊销信用､按销售单供货､按销售单装运货物､向顾客开具账单､记录销售､收回资金这样一个业务流程｡在接受顾客订单流程,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准赊销｡在批准赊销阶段,信用管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较,并对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源管理系统｡根据客户资信状况和其他相关信息,信用部门决定是否批准对该客户的赊销,并在销售单上签署明确的意见｡在记录销售和收回资金流程,财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门,以更新客户动态资源管理系统｡
　　财务部门对应收账款的分析管理｡财务部门应定期对应收账款的回收､账龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门,这是内部控制的基本要求｡财务部门应编制一定期间赊销客户的销售､赊销､收账､账龄分析表及其他分析资料提交管理当局｡在分析中应运用比率､比较､趋势､结构等分析方法,分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响,以便确定坏账处理和当前赊销策略｡信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务｡从赊销过程开始到应收账款到期日前,一直要对客户进行跟踪､监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期账款的发生率｡通过应收账款跟踪管理服务,保持与客户经常联系,提醒付款到期日,催促付款,可以发现货物质量､包装､运输､货运期以及结算上存在的问题和纠纷,以便作出相应的对策,维护与客户的良好关系｡同时也会使客户感觉到债权人施加的压力,使客户一般不会轻易推迟付款,极大地提高应收账款的回收率｡通过应收账款跟踪管理服务,可以快速识别应收账款的逾期风险,以便选择有效的追讨手段｡
　　
　　4.发挥内部审计的监督作用
　　内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面,一是不断完善监控体系,改善内控制度;二是检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收账款现象,有无重大差错､玩忽职守､内部舞弊､故意不收回账款等情况,确保应收账款的回收｡内部审计对应收账款审计主要在销货和收款流程,核查销售业务适当的职责分离､正确的授权审批､充分的凭证和记录､凭证的预先编号､按月寄出对账单等方面｡
　　
　　四､企业应收账款的事后控制
　　
　　即便设置了完善的应收账款管理制度和防范体系,也不能保证不会发生逾期应收账款｡这主要有两个方面的原因:首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行;其次是市场经济的瞬息万变,随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务,这就依赖企业应收账款的事后控制了｡在逾期账款面前,我们除了向法院提出诉讼､申请执行外,还可以采用以下几种积极的方式｡
　　
　　1.成立清收小组,催讨应收账款
　　企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨｡对于清收小组的组织管理要注意以下几个方面:(1)原款项经办人､部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人,参加清收小组,在清收小组负责人的调配下参加工作｡(2)清收小组成员按客户分工,并分解落实清理回收目标任务｡(3)严格考核,奖罚分明,提高催讨人员的积极性和催收效果｡清收小组要对应收账款进行划分,按国际上通行的债权划分标准分为6个等级:即正常债权､要注意债权､问题债权､危险债权､实际破产债权､已破产债权｡逾期应收账款一般指除正常债权以外的另5种债权,清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式｡对于要注意债权和问题债权,首先要分析拖欠的原因,如属于产品质量问题,应积极与对方有关部门联系,争取解决双方纠纷;如属于对方短期资金困难,不应过多干扰,而应最大限度地争取顾客,保持市场份额,为下次销售打下良好的基础｡对于危险债权和实际破产债权,清收小组要加大催讨力度,争取在债务人进行破产程序前收回债权,并寻求债务重组的可能性｡对于已破产债权,清收小组应积极进行司法程序,尽可能收回部分债权｡
　　
　　2.债务重组
　　债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权､债转股和以非现金资产偿债3种方式｡
　　采取贴现方式收回账款｡贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下,可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权｡这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式,首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权,其次往往伴随着修改债务条件,即债务人用现金清偿部分债权,剩余债务在约定日期偿还｡通过这种方式,企业虽然损失了部分债权,但收回了大部分现金,对于盘活营运资金､降低坏账风险是一种较为实际的方法｡
　　债转股｡债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资,从而解决双方债权债务问题的一种方法｡由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商,债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利｡自20世纪90年代后期开始,随着企业产权制度的改革,债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一｡
　　以非现金资产收回债权｡它是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务｡债务人用于偿债的非现金资产主要有:存货､短期投资､固定资产､长期投资､无形资产等｡在债权人不缺乏现金流量,而债务人的非现金资产又能为债权人利用,或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格时,可考虑以这种方式收回应收账款｡
　　
　　3.出售债权
　　出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构,由它们直接向客户收账的交易行为｡在这种方法下,企业可在商品发运以前向贷款者申请借款,经贷款者同意贷款,即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者｡随着外资金融机构涌入我国,应收账款出售,今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一｡
　　
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　　[责任编辑:熊一坚]

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