浅析应收账款的管理

来源:用户上传      作者: 任伟

　　一、应收账款的含义
　　
　　应收账款是企业采用信用方式销售商品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是，企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其他应收款三个方面的内容。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，其中注明支付条款。
　　应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售或提供劳务事项成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到资金，即应确认应收账款。这四个条件是，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。
　　应收账款具有资产的某些属性，在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；另外随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏帐损失产生的风险越大。
　　
　　二、应收账款形成的原因
　　
　　1.由日趋激烈的市场竞争所致。由于产品更新换代非常快，为提高市场占有率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商，从而导致大量应收账款的产生。
　　
　　2.企业缺乏现代管理尤其是应收账款管理意识及手段。目前，部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，不注重对应收账款的防范和控制；对出现的问题又缺少有效的治理方法等，企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，又增大了企业运行的风险。
　　
　　3.企业发展方向过分向扩大市场倾斜，忽略了市场的复杂性和对风险的防范；过分强调和追求产值和账面利润，放松了对应收账款的管理；
　　有的企业为了占领市场，忽视自我保护，缺乏防范应收账款风险的事前评估，事中监控，事后跟踪三道基本程序，对客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力等，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
　　
　　4.面对可能的债务纠纷，企业运用法律手段解决问题的准备不足，能力不强。目前在债务诉讼中，由于从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时问过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，导致很多企业放弃了通过诉讼程序寻求债权保护的合法权利，使本来可以收回的应收账款长期挂账，变成呆成、坏账。
　　
　　三、应收账款带来的影响
　　
　　1.应收账款将占用企业生产经营资金，影响资金的周转速度。企业购买原材料、辅助材料、劳动力等生产要素，投入到生产过程中，经过转换，形成产出(包括商品或服务)。我们把输出的商品或服务称为商品资本，把购买生产要素的货币称为货币资本。当商品资本在一定时期不能转换成货币资本，那么企业将无足够的资金购买原材料、无足够的资金支付劳动力的报酬，企业的正常生产将受到影响。严重时，只能关、停，再生产就不能进行。
　　
　　2.应收账款将增加企业运营成本。企业的正常生产离不开一定量的生产资本。当商品资本得不到完整实现时，企业为了生产，必须进行举债，用以支付劳动力报酬、购买原材料等等。这无疑增加了企业的融资成本。但现实中，融资是需要条件的。有的企业得不到贷款，就会通过拖欠劳动力的部分工资、供应商的部分货款来维持生产。如果在协议的期间内，承诺得不到实现，将会形成债务链。一旦某一个环节出现了问题，那么将会影响到整个产业链或产业群，形成更大的债务链。更有甚者，将会影响国民经济的正常运行，形成金融危机。
　　
　　3.应收账款增加企业的现金支出，应收账款发生意味着企业销售收入的实现，流转税是以销售收入的实现为计税依据按期以现金方式缴纳的；另外，应收账款使企业的利润增加，企业盈利后需要缴纳企业所得税。
　　
　　4.应收账款会使企业形成坏账损失，影响企业经营业绩。坏账是企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。有坏账引起的损失称为坏账损失。企业依法对坏账损失进行处理后，作为企业一项管理费用冲减利润。
　　
　　四、有效管理应收账款的方法
　　
　　企业要适应经济全球化的发展趋势，保证企业效益最大化和实现可持续发展，可以从以下方面加强对企业应收账款管理，减少坏账损失的发生：
　　
　　1.从长远来看，建立合理和完善的信用管理体系是完善应收账款管理的根本办法，也是效率最高的办法。要实现对高风险客户的控制和严格管理，首要任务是必须在交易之前能够预测出客户的信用风险。在实际交易过程中，客户的信用风险是通过不同的形式，在不同的阶段表现出来的，有些风险是潜在的，有些风险受多种因素影响，往往导致对高风险客户的识别和判断异常复杂和艰难。如果企业本身不具备规范的、较为专业化的客户资信管理能力，很难靠销售系统的管理人员或业务人员完成这项重要的工作。对于企业来说，根本的防范方法是实行严格的客户资信管理制度。以专业化的方法，事先识别高风险客户，在销售结算和货款回收工作中采取有针对性的措施。这样可以很好地保护企业的正当利益不受损害，保证企业赊销低损失、低风险。
　　
　　2.从企业内部管理制度来说，努力提高管理水平，正确估算赊销成本，建立健全应收账款预警制度。由于存在销售和收款这两种行为之间时间差，销货企业就要垫支一定的资金和花费一定的费用，从而就形成了应收账款的成本。企业会计在做赊销决策时，必须在增加收益和成本之间权衡得失，做出正确的判断，需要在应收账款所增加的盈利与持有应收账款的成本之间进行权衡。通过建立应收账款预警制度，可以使企业从全局出发，衡量应收账款收益与成本关系，避免单纯为了追求销量而盲目增加应收账款.从而避免应收账款回收困难的情况出现。
　　
　　3.从实际操作来看，应定期认真分析应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。
　　财务部门应定期对应收账款的催收、风险评估等情况进行简要分析；分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。
　　
　　4.面对可能的债务纠纷，有效利用法律手段解决问题。加强应收账款的事后管理，确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前充分考虑成本效益原则。
　　
　　5.针对应收账款责任人和经手人，建立应收账款实行终身负责制和第一责任人制，同时完善应收账款激励机制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究相关责任。同时对相关人员的责任要明确界定，并作为业绩考评依据。不断完善收款激励机制，实行货款回收责任制，提高销售回款率。面对回款的难题，最关键的就是坚定地奉行现款现货的原则。但在实际操作过程中，很难完全实现，因此需要灵活运用多种回款方式.加大清欠力度。从财务、销售和法律顾问部门抽调人员，组建专门的清欠机构是一般通行做法。另外，还可以通过增加清欠手段和灵活回款方式来加大清欠力度。清欠手段除了自己催账、委托专业追账机构和诉诸法律外，还可以向典当行、商业银行或其他机构、个人转让债权。这样做的代价是要损失部分利益.但好处是收回了大部分的货币资金。

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