作业成本法应用的成本效益分析

来源:用户上传      作者: 李炻君 孙丽丽

　　作业成本计算法是西方国家于20世纪80年代末开始研究，90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。高度自动化的先进制造企业能够及时满足客户多样化、小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。因此，作业成本计算法便应运而生，并作为一种先进的成本计算法在国外不断地被推广应用。但是在中国目前应用的企业很少，其中很大的原因就是作业成本法需要很大的成本，而其带来的收益却很难有效地衡量。
　　
　　一、作业成本法概述
　　
　　1、作业成本的概念。作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确定和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
　　
　　2、作业的划分。作业成本法的首要工作就是作业的认定。常见的分类方法是将作业按作业产出或小号的方式，分为四类：
　　(1)产量级作业。即与生产单位产品有关的作业，例如原材料、直接人工等。这种作业成本与产量成正比例关系。
　　(2)批次级作业。即生产每批产品所从事的作业，例如对每批产品的机器准备、订单处理等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。
　　(3)生产维持级作业。是为维持工厂生产而从事的作业，例如工厂管理、暖气、照明、厂房折旧等，这种作业的成本为全部产品的共同成本。
　　
　　二、应用ABC的成本分析：实施成本
　　
　　应用ABC来核算产品成本并不是要彻底否定原有的传统成本核算方法，而是要在原有的成本信息系统基础上，改进间接成本的分配方法。因此建立ABC系统并使之与原有的信息系统协调运行，以及为维持系统正常运行增加的人力、物力、财力就是应用ABC所付出的代价，一般将其统称为“实施成本”。实施成本从其产生的原因来看，主要由设计成本、运行成本两部分构成。
　　
　　1、设计成本。设计成本是指在原有会计核算系统的基础上，根据企业的行业性质以及生产流程的特点，为增加ABC系统功能所需要进行的研究设计而付出的代价，是整个ABC系统的基础。设计成本主要包括设计ABC系统、系统得到必要的承认以及根据企业所处内外环境的变化对ABC系统进行调整的过程中所需要花费的人力、物力和财力。
　　
　　2、运行成本。运行成本又分为核算成本和机载成本，二者是一种此增彼减的关系。
　　(1)核算成本。核算成本是指运用ABC系统对成本进行记录、计量所使用的人力、物力及所付出的代价，是应用ABC的必要条件。
　　(2)机载成本。机载成本主要是指将ABC设计加载到计算机信息系统而发生的软件开发费用以及机载运行的费用，即在利用计算机等信息技术运行ABC时所付出的代价，包括软件开发费用、设备购置费用、人力费用、动力费用、备品备件和日常维护费用等。
　　设计成本和运行成本共同构成了ABC的实施成本，且企业对产品成本精确度的要求越高，ABC的实施成本越高。
　　
　　三、应用ABC的效益分析：失误成本的降低
　　
　　失误成本是指根据不精确的成本信息做出不正确的决策，导致企业直接或间接的经济利益的流出。失误成本产生的原因，典型的有：不合理的产品定价所导致的无利润产品的出售或产品竞争力的丧失等；如一味考虑增加某一产品的性能而添加特殊零件或复杂生产工艺，从而导致成本的增加超过由于性能的增加所获得的效益；不准确的经营费用预算等。企业通过相对精确的成本信息为生产经营等活动做出正确的决策，从而相对提高企业的效益。ABC系统为企业提供的产品成本信息的精确度越高，越有利于企业做出正确的决策，也越有利于失误成本的降低。
　　
　　四、成本－效益分析
　　
　　一个企业往往拥有上百甚至上千种作业，根据每一项作业的实际耗用资源核算产品成本的确可以获得精确度很高的成本信息，从而有助于企业做出正确决策，但其实施成本也是非常昂贵的。通过上文分析可知，失误成本与实施成本随成本信息的精确度呈反方向变化：成本信息的精确度越高，实施成本越高，而失误成本越低。反之，成本信息的精确度越低，而失误成本越高。企业应用ABC的总成本应是实施成本与其应用的过程中，企业基于成本信息的精确度而做出决策导致的失误成本之和。
　　
　　五、企业应用ABC应考虑的因素
　　
　　企业是否适宜应用ABC进行成本核算，实践中通常采用经验分析的方法来帮助决策。一般可考虑以下几个因素：
　　
　　1、实施作业成本计算法应遵循成本效益原则。任何一个成本系统并不是越准确越好，关键还须考虑其成本。作业成本计算法增加了大量的作业分析、确认纪录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大大增加。所以要权衡好成本收益，适时运用作业成本法。
　　
　　2、产品成本受扭曲的程度。ABC的基本目的就是解决产品成本受扭曲的问题。如果扭曲不存在或不严重，从“成本效益”观点来讲，实务工作者就不会认为有应用的必要。间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素。用直接人工标准来分配，就会产生数倍甚至数十倍高于自己的制造费用，必然会使成本信息扭曲。因此，现有产品成本受扭曲的程度越大，越适宜应用ABC。
　　
　　3、成本信息与决策的相关性。企业面临的竞争环境越来越激烈，能否在竞争中获胜，关键在于企业做出的决策是否正确，而企业所做的决策很多是基于成本做出的，因此，决策的正确与否与成本信息的精确度息息相关。企业基于产品信息所做的决策有产品定价、产品替代、技术投资、终止不获利产品的生产、改进生产过程和经营战略等。总之，企业做决策时对成本信息的依赖性越大，就是决策与成本信息的相关性越高，就越适宜应用ABC。

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