浅谈施工企业应收账款管理

来源:用户上传      作者: 林丽梅

　　摘要：对施工企业而言，应收账款是施工企业因工程承包而应向工程发包单位收取的款项，包括应收未收的工程款、材料款、质保金等。近年来施工企业应收账款占资产总额比例过大的状况十分严重。由于应收账款不能及时收回，占用了大量的流动资金，致使企业变现能力较弱，资金周转困难，增加了企业的经营风险。笔者结合自己的单位，对此进行了详细分析。
　　关键词：施工企业；应收账款；成因；对策
　　
　　一、当前施工企业应收账款的成因分析
　　
　　1　建筑市场供求失衡
　　目前我国具有各类各级资质的施工企业数以万计，相互之间必然存在激烈竞争，不少施工企业为了能够接到更多工程任务，在承揽工程时竞相压价，为了生存不惜垫资施工。在这样的情况下，施工企业往往将如何把工程接到手作为第一要务，而忽视了对工程发包单位资信情况的调查及对合同支付条款的审查。许多建设项目的业主单位充分利用施工企业的这种心理，大量要求施工企业垫资，在建设资金还未到位时就报批立项，申请开工，把边筹资边施工当成建设工程的好办法。
　　
　　2　行业特点
　　根据施工企业生产经营的特点，施工企业的“产品”具有特殊性――建筑安装工程往往需要较长周期才能完工。一般由项目建设单位先给付一定比例的预付款，在工程施工的过程中，按约定周期进行验工计价，根据验工计价支付工程进度款，并要扣除一定比例的质保金。工程项目的质保金往往是工程总额的3％一10％，要在整个工程完成后若干时间后才能得到支付，有的甚至长达数年。
　　
　　3　激励机制设计不合理
　　很多施工企业实行项目管理，对项目负责人考核的重点是质量与工期目标、责任成本的完成情况等，而对应收账款的回收进度重视不够，未把资金回笼纳入考核体系。这就造成了项目管理只注重工程进度和建设成本，不重视资金的回收，导致应收账款上升。项目完成后，项目部人员调入其他项目，有的承包兑现奖已发放从而无经济利益牵制，而其他人员对业主情况知之甚少，造成对方单位长期拖欠不还。
　　
　　4　会计基础管理薄弱，内控制度形同虚设，会计监督不力
　　一些企业对应收账款的日常管理比较混乱，比如没有定期与债务人对账、没有及时办理债权核对签认记录、没有登记完备的应收账款动态管理台账等。当企业实施诉讼时，法律有效期已过，使追款工作陷入困境。而财务管理的混乱又给一些项目管理人员可乘之机，他们甚至将收回的款项据为已有，导致应收账款账实不符，虚增应收账款，给企业造成了损失。
　　
　　二、应收账款给企业带来的风险
　　
　　1　降低了企业的资金使用效率
　　应收账款数额越大、期限越长、坏账越多，造成的影响越大。在建工程中的已完成施工与资金的回收不能同步完成，甚至工程已竣工几年工程款仍不能收回，占用了企业的大量资金，流动资金沉淀在非生产环节上，久而久之必将影响企业资金的周转，影响企业正常的生产经营，进而使得企业实际经营状况被掩盖，影响企业生产计划，无法实现既定的目标。有时甚至为维持正常生产，就要增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，有可能使企业陷入财务危机甚至造成破产的严重后果。
　　
　　2　加大了企业的成本开支
　　施工企业应收账款形成的成本主要表现在：(1)机会成本。大量应收账款收不回来，企业为了维持生产经营，必然长期垫付一笔相当数量的资金，由于这笔资金丧失了投资盈利的机会，便产生了应收账款的机会成本。(2)坏账成本。企业发生应收账款，就不可避免存在收不回来的风险，逾期应收账款形成企业的坏账损失成本。(3)管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支。主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
　　
　　三、施工企业加强应收账款管理的对策建议
　　
　　1　抓好应收账款的事前防范，严格合同管理
　　(1)提高企业领导者的风险意识，扭转施工企业领导只重抓生产、经营管理的观念，使其充分认识应收账款的不断增加给企业带来的资金压力和经营风险。(2)加大资信调查力度，建立客户企业资信档案，从源头遏制应收账款的大幅度增加好坏账的形成。(3)严格合同管理。投标之前，要对拟投标项目进行全面的评审，评审内容包括：是国家项目还是地方项目，是否符合国家产业政策，是否经有关部门立项审批；建设单位的诚信度与资信情况；是否垫资；垫资方式、金额及保障与还款措施，预留质量保证金比例及返还时间；预计项目利润情况等。(4)建立保证金台账。投标时或中标后，根据业主要求办理投标保证金或履约保证金的，财务部门负责建立投标保证金和履约保证金台账，定期与经营人员进行核对。对付出的保证金或垫付的施工资金，争取要求业主提供一定形式的担保(如银行保函等)。(5)中标后要及时与业主签订承包合同，合同中要明确规定预付款、计量款的拨付方式、时间、额度及预留款(质保金)的返还方式、时间等，合同中要明确双方的违约责任及解决争议的方法途径。
　　
　　2　抓好应收账款的事中控制，规范施工管理
　　(1)责任落实到人。项目经理对本项目的应收工程款负直接责任。项目完工后存在逾期应收款项的，原项目经理承担清欠终身责任，将工程款清收情况纳入到绩效考核或承包兑现中，并视其工作兑现情况，按比例扣除应得款项。(2)规范项目施工签认手续。验收计价一定要经过业主的签认才能作为本期的收入入账。项目部在开工前要征得设计部门、监理、业主的同意，且必须有书面的签认资料，在施工过程中要及时、准确地做好工作的现场签证工作。(3)工程完工以后三个月内必须完成结算(合同另有规定的按合同执行)。凡因结算影响工程款回收的，根据工程项目情况，对办理结算不力的相关责任人给予一定的经济处罚。(4)对于由业主供应材料和分包结算的，应及时清理结算，冲减应收账款。(5)施工期间不按合同规定进度到位工程款要采取措施促使甲方按合同规定执行。(6)竣工项目及时向发包方办理竣工结算，为全面清理该工程的应收账款打好基础，(7)加强应收账款的会计控制。财务部门要建立应收工程款台账，记录、监督各项目经理部工程款的回收情况，台账要序时登记工作量、收款、甲方供料情况以及与甲方的往来余额，便于核查催收账款，要定期与经营人员核对明细账余额及内容，发现问题及时进行调整。
　　
　　3　抓好应收账款的事后控制，加强清欠工作管理
　　对施工企业应收款的催收，要采用多种方式清欠，清理催讨要落实责任制，并辅以对责任人考核的奖罚激励措施。一般说来，施工企业应成立由专门的清欠办公室，清欠办公室由总会计师或总经济师直接领导，负责协调、处理有关拖欠工程款事宜，应收账款拖欠时间较长的客户，应分析其拖欠原因。具体可以这样做：(1)工程项目竣工交验后，要把回收工程款的情况做为项目效益核算和业绩评价的一项重要指标，工程款全部收回后才能兑现项目效益工资和奖金，并制定清欠奖励办法，调动清欠机构及其他人员回收工程款的积极性，(2)建立工程款清欠工作定期报告制度。对已发生的工程拖欠款，可按其账龄和收取难易程度进行分类分析，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于在施工中由于质量问题等牵涉到自身因素而建设单位拖欠工程款的，应主动采取措施，给予折让或其他补偿形式，以尽快收回资金。(3)实行专项催收动态管理。指定专人负责催收，建立催收台账，定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收账款账龄超过两年时效期。对最后签证时间接近两年的工程欠款，相关责任人要取得再次签证，取得充分的法律依据，依法催收。(4)做好应收账款坏账损失的管理控制，建立坏账准备制度。企业要遵循会计稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，确定坏账准备的计提比例，建立账销案存制度，分散坏账损失造成的风险，提高企业的自我保护能力。(5)推行奖罚考核制度。建立应收账款奖励制度，对清收欠款成绩突出的部门和个人要给予重奖，对清收欠款不力人员给予相应处分，提高催款人员的积极性和效果。对于那些长期不履行合同、有付款能力而故意拖欠或缺乏清欠能力的客户，其款项收回难度较大，但手续齐全，施工企业可向法院提起法律诉讼，运用法律武器来保护企业的利益。

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