浅谈财务会计与管理会计的关系
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管理科学逐步渗透进人会计学科, 使传统的会计获得了发展的动力, 也为会计学科的发展开拓了新的领域, 并使传统的会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。两者在形成、对象、职能、目标及方法等方面既相互联系, 又互相区别。为了充分发挥二者在宏观经济管理及微观经济管理中的作用, 应首先从理论的角度出发, 探讨财务会计与管理会计的关系。
一、财务会计与管理会计的区别, 主要表现在以下几个方面：
1.工作的侧重点不同
财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录, 登记账簿, 定期编制有关的财务报表, 向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果, 其具体目标主要为企业外界服务, 财务会计又可称为“ 外部会计” 。而管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究, 以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料, 其具体目标主要为企业内部管理服务, 管理会计又可称为“ 内部会计” 。
2.工作主体的层次不同
财务会计的工作主体往往只有一个层次, 即主要以整个企业为工作主体, 从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求, 并且不能遗漏会计主体的任何会计要素。而管理会计的工作主体可分为多层次, 它既可以是整个企业的主体, 又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。
3.作用时效不同
财务会计的作用时效主要在于反映过去, 无论从强调客观性原则, 还是坚持历史成本原则, 都可以证明其反映的只能是过去实际己经发生的经济业务。因此, 财务会计实质上属于算“ 呆账” 的“ 报账型会计” 。而管理会计的作用时效不仅限于分析过去, 而且还在于能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来, 同时控制现在, 从而横跨过去、现在、未来三个时态。管理会计面向未来的作用时效摆在第一位, 而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。因此, 管理会计实质上属于算“ 活账”的“ 经营型会计” 。
4.遵循的原则、标准不同
财务会计工作必须严格遵守《企业会计准则》和行业统一会计制度, 以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性。而管理会计不受《企业会计准则》和行业统一会计制度的完全限制和严格约束, 在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。
5.信息的特征、载体不同
财务会计能定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的和综合的财务信息。财务会计的信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统, 统一规定财务报告的种类。而管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告, 而且对报告的种类也没有统一规定。
6.方法体系不同
财务会计的方法比较稳定, 核算时往往只需要运用简单的算术方法。而管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理, 即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理, 在信息过程中大量运用现代数学方法。
7.工作程序不同
财务会计必须执行固定的会计循环程序。无论从制作凭证到登记账簿, 直至编报财务报告, 都必须按规定的程序处理, 不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序。同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。而管理会计工作的程序性较差, 没有固定的工作程序可以遵循, 有较大的回旋余地, 企业可根据自己实际情况设计管理会计工作的流程。这样会导致不同企业间管理会计工作的较大差异。
虽然财务会计和管理会计有上述几点不同点, 但两者的对象均为商品经济条件下的价值活动, 都是以微观经济学为基本原理的经济管理行为, 都将会计信息视为重要的数据来源, 都是为企业经营目标的确定、决策的制定、预算的编制等提供信息服务, 都是为了企业的生产经营活动处于最优状态, 促进企业管理水平和经济效益的提高而存在。
二、财务会计与管理会计之间存在着一定的联系, 主要表现在以下几个方面：
1.二者的“ 历史背景”相同
财务会计也称为对外会计, 它是在本世纪初逐渐从传统的会计中分离出来形成和发展起来的。由于资本主义的不断发展, 股份公司不断出现, 导致了资本所有权与经营权的分离。投资人和债权人都迫切需要企业会计提供关于企业财务状况, 经营成果和财务状况变动等方面的客观而公正的财务信息, 以便于进行有效的投资决策和信贷决策。同时由于所有权与经营权的分离, 也造成了会计信息提供者和使用者的分离。为了防止企业管理当局在提供财务报表时弄虚作假, 损害投资人和债权人的正当权益, 这就要求企业的会计要受到公认会计准则的制约。因此, 一个受公认会计准则所支配的财务会计就从传统会计中分离出来, 并成为现代会计的一个重要领域。管理会计也叫对内报告会计, 它是伴随着现代管理科学的形成与发展而从传统的、单一的会计系统中分离出来, 并成为与财务会计并列的一个新领域。在本世纪二三十年代至五六十年代这一时期, 由于资本主义经济的高速发展, 市场竞争日益加剧, 企业管理当局便开始关注生产效率和工作效率, 他们想方设法控制成本, 减少浪费, 以提高效益, 一个以提供企业内部管理当局所需信息为主的管理会计, 便从传统的, 单一的会计系统中分离出来, 成为一门独立的会计学科。
2.二者的职能相同
会计的职能是会计在经济管理中所具有的功能, 是会计本质的体现它具有客观性和相对稳定性。现代会计具有核算经济活动情况, 控制,监督经营活动、评价经营业绩、参与经济决策和预测经营前景等五项职能。而财务会计和管理会计又是现代会计的两大分支, 显然, 它们都具备上述五项职能。
3.最终对象相同
尽管财务会计以企业整体为主体, 管理会计侧重于以企业内部的各个责任中心为主体, 但两者的最终对象都是企业的资金运动。财务会计的对象本身就是反映企业生产经营活动过程的资金运动, 而管理会计无论是以企业内部什么样的责任中心为主体, 基本上都是对财务会计信息进行再加工, 所以其信息仍然是反映企业生产经营活动的资金运动, 只不过由于分工的不同, 两者在“ 时”“ 空”两方面各有侧重而已。
4.基本信息同源
管理会计借助于对各种信息进行一系列的加工、改造,使之成为企业管理者规划、控制未来生产经营活动的科学依据, 从而发挥应有的职能作用。而其所依据的信息包括会计核算、统计核算、业务核算和其他有关信息, 其中最基本、最重要的还是会计核算信息, 即由财务会计通过记账、算账、报账等手段所提供的各种财务信息。所以, 虽然两者是两个不同的会计信息系统, 但它们的主要资料来源是相同的, 都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。
5.终极目标一致
虽然财务会计与管理会计有着“ 对内” 和“ 对外”之分,但对内或对外的信息并无明确的界限, 企业内部管理人员在经营管理决策过程中需要财务会计和管理会计共同提供的信息, 企业外部关系人在投资决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息, 只是内外界用户所需信息的详细程度不同而已。财务会计通过提供信息来影响人们的决策及其行为, 管理会计只不过运用了一些特殊方法和技术对企业生产经营活动及人的行为进行管理和控制两者统一服务于现代企业的总体要求, 共同为实现企业内部经营管理目标和满足外部各利益相关者的要求服务, 共同实现“ 维护权益, 提高效益”这一会计的终极目标。
总之, 我们要正确认识财务会计和管理会计的区别与联系, 只有将两者有机地结合应用, 才能从整体上有效发挥会计管理功能。正如余绪缨教授所指出的“ 管理会计解析过去并非对财务会计的简单重复, 而是把它延伸到更广, 更深的领域, 使之在管理上发挥更大的作用。”
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