中小企业内部控制的问题与对策
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作者: 张艳领
【摘要】内部控制体系作为企业的政策和程序，有助于企业达到自身规定的经营目标。本文对中小企业内部控制的现状及存在问题进行了系统的分析，从而指出了中小企业管理者内部控制意识淡薄、会计基础工作薄弱、财会人员素质低、考核奖惩机制不够健全、缺乏有效的内部监管等问题，并就相应的对策进行了深入分析。
【关键词】内部控制；现状；问题；对策
一、中小企业内部控制现状
近年来，中小企业数量越来越多，比例越来越大，但规模大小不一，管理模式也千差万别。部分中小企业采用直线职能制结构进行管理，业务活动简单，不设专门的职能机构，采用最简单的集中式管理。部分民营中小企业则以家族式管理为主。有的中小企业没有建立内控制度，完全由经营者说了算。有的虽建立了一定的内控体系，但不健全。中小企业内部并没有形成一个完整和长效的管理机制。中小企业内部控制的不健全、不完善，不仅使企业管理效率低下，还直接影响到了企业的经营效益以及长远的稳定和可持续发展。
二、中小企业内部控制存在的具体的问题
1．企业管理者内部控制意识薄弱，内部环境不完善。公司治理结构是内部控制的制度环境，是保证内部控制有效运行、保证内部控制制度发挥的前提和基础。我国的中小企业公司治理结构“内部人控制”现象严重，控股股东“一股独大”，管理层的经营决策主观性大。很多管理者素质较低，内部控制意识淡薄，对企业实施内部控制的必要性认识不够。
2．会计基础工作薄弱，财会人员素质偏低。内部控制的核心是会计控制，是以会计工作为依托。我国中小企业普遍存在着会计机构设置不健全，财会人员配备不合理，人员素质参差不齐的问题。有些企业不设会计部门，会计工作实行代理，忽视了会计工作在企业经营中的重要作用；有的企业或只设会计岗位，而不设专门的财务管理部门，而从事会计工作的财务人员大多没有经过专门化，系统化的知识教育，缺乏应有的基本知识与技能，有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但忽视对新业务知识，新法规及新制度的学习，出现账务处理违反新法规、新制度的现象，这些都对企业内部控制的执行效果产生重大影响。
3．内部控制系统设计不科学性，存在滞后性。内部会计控制制度是企业管理的重要组成部分，它与企业的其他管理制度相辅相成，然而我国大多数中小企业在进行会计制度设计时，一是对制度内容的设计缺乏统筹，使内部会计控制制度脱离了其他制度而存在，没有起到实质的控制作用；二是仅对企业常规业务活动而设计，发生特殊业务或当经营环境和业务性质发生重大变化时，没有设置应有的补充控制。
4．信息化管理水平不高。目前，全球经济已经进入信息化时代，我国绝大多数中小企业还局限于传统模式下的管理方法，很多企业出于成本、人员、技术等因素的考虑，并不运用财务软件进行内部会计控制的基础性管理，也不通过建立自己的计算机网络对数据进行及时搜集整理，有些也虽然采用了信息化的管理手段，但由于缺少正确的操作流程和方法，致使信息错误和失控，随着计算机技术的普及和深入。
5．内部审计职能无法发挥。内部审计就是企业为加强内部经济监督和经济管理需要而建立的一种自我的约束和监督机制，是企业自我独立评价的一种活动，其通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性来促成良好的控制环境的建立。我国的内部审计还只是作为政府审计的延续和基础，与市场经济发展的要求相比，其存在的问题主要表现在：内部审计未成为企业需求，企业的从上至下存在一定的抵触心理；内部审计受管理层直接领导，或者直接就是领导层，独立性较差；审计范围与现代企业制度不协调。
三、中小企业应该采取的对策
1．完善法人治理结构。（1）优化股东大会结构，或尝试保证中小股东建议与意见能通过其他其他形式有效的表达，从而打破大股东“一言堂”的不利局面。（2）健全董事会制度：严格按照《公司法》规定的程序召开股东大会，选举董事，组成董事会，监事会，形成相对完善的公司治理结构。（3）要优化董事会的结构和功能，提高董事会的经营管理水平和业务素质；实行独立董事制度，同时强化董事会的决策支持系统；确保董事会集体决策，防止内部合谋行为，保护中小股东的利益；建立和和完善董事的消息披露制度，以确保公司法人治理结构更加透明。此外，还需明确董事会内部分工，设立专门委员会，加强内部管理控制。
2．加强企业文化构建。加强、加快企业文化的建设包括：（1）树立正确的企业文化观念。首先，提升企业管理层的素质。其次，正确认识企业文化和规章制度的关系。（2）更多考虑企业实际，避免盲目“引用”。先进企业文化案例我们要借鉴，但不是照搬。企业文化的精髓就在于“因地制宜”，要在学习和研究的基础上灵活运用。（3）创建自我的新型企业文化。创建适应自身企业特点的企业价值观，形成良好的企业文化氛围，提高职工的职业道德水准和规范意识，实现企业经营的最终目标。
3．建立内部控制评价标准体系。建立内部评价标准体系主要应该注意以下三点：（1）内部控制的完整性。一方面是指企业根据生产经营的需要，应该设置的内部控都要设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。完整性还要求对内部控制以不同方法进行评价时都能呈现出一种系统性。理解内部控制的完整性，还要认识到内部控制本身并不是一种单独的管理制度或者管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，它实际上是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。（2）内部控制的合理性。内部控制的合理性是指内部控制设计和执行的适用性和内部控制设计和执行的经济性。合理性是对内部控制更深一层次的要求。若忽略设计和执行中的适用性和经济性，其结果只能是背离实施内部控制的初衷甚至会给企业的正常生产经营造成负面影响，有效性也同样无从谈起。（3）内部控制的有效性。有效性是内部控制的精髓，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的。
4．提升企业信息化管理水平。企业信息化就是充分运用信息技术来运作、经营、管理企业。具体而言，就是在企业的产品开发、设计、制造、以及办公等方面广泛运用计算机和网络技术，构筑企业的数字神经系统，全方位改造企业，提高企业的经济效益的过程。提高信息管理化水平主要应做到以下几点：（1）信息数字化。企业实现信息化的关键是如何将企业信息数字化，即研究如何用数字来描述企业、企业的产品、企业产品的制造过程及企业管理，用数字来反映企业状态；这需要对企业、企业产品、企业产品的制造过程和管理进行高度的抽象。（2）经营虚拟化。企业信息化的发展为全新的企业组织形式“虚拟企业”的运作提供了可能。虚拟化经营是在国际化环境下实现的跨地区、跨企业运作，提高企业竞争能力的一种经营模式。（3）管理一体化。在企业内部推广实施企业资源规划、供应链管理和客户关系管理；在企业业务过程方面，通过企业业务流程重组和工作流程管理，结合IT技术优化重构企业流程，使企业流程最优。
5．强化内部审计。内部控制系统是需要被监督的，作为内控的监督最主要且重要的形式便是内部审计。强化内部审计的方法在于：（1）企业领导层改变对内部审计认识。管理层认识的提高能使内部审计真正成为企业管理的重要组成部分和企业发展的内在需要。（2）实现内部审计独立性。企业应适时成立审计委员会并独立与管理层，发挥内部审计应有的作用。要充分发挥内部审计的作用，其理想的定位应是董事会领导，同时向总经理汇报日常工作，阐述审计工作中发现的问题，并使之及时得到纠正；一旦遇有重大问题，内部审计负责人可直接向董事会汇报工作。
参考文献
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