以企业文化为视角的内部控制执行力问题探讨
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作者: 李忠海
【摘要】内部控制是由人执行的，因而企业文化是内部控制有效性的前提。基于这种认识，本文重点探讨了企业文化与控制之间的关系，及其二者的协同发展，目的是为内部控制有效性的发挥创造条件。
【关键词】企业文化；内部控制；核心价值观
随着企业内外部环境的复杂化，企业经营失败的风险越来越大，企业内部控制受到越来越多的关注。大量的事实表明，企业失败大都与内部控制失效有关，而内部控制失控又主要是因为得不到企业文化的支持。因此，目前企业需要加强文化建设，使内部控制由制度层面，升体华到企业文化层面；将内部控制升华为企业精神、经营理念和共同遵守的行为规范；使企业文化贯穿于内部控制的全过程，实现控制与文化的结合，使刚性的控制柔性化，使僵硬的制度人性化；为企业内部控制注入文化元素，增强其活力。
一、企业文化对于控制执行力的意义
企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。一个企业只有拥有积极向上的企业文化，才能树立对企业的信心和认同感，增强企业凝聚力和竞争力；才能坚持诚实守信的经营理念，防范舞弊事件的发生。所以，企业文化是提高内部控制执行力的关键。
1．企业文化具有控制功能。基于人类归属感的需求，个体会自觉地遵从群体中大多数人所认同的观念和规则，只有如此，个体才能被群体所认同和接受，其安全和利益才能得到保障。正是基于人类精神需求，文化才有了控制个体思想和行为的可能，并将员工行为导向内部控制目标。文化是在特定群体范围内形成的，并为其成员所共有的习惯性行为方式。文化如同一只“无形的手”，将人们的行为导向于群体认同的目标。《荀子》云：“积行成习，积习成性，积性成命”。意思是说：行为决定习惯，习惯决定性格，性格决定命运。在这里，性格即企业文化，命运即企业使命和目标，企业成败是由企业文化决定的。人们对现实世界的态度，必然会折射在自己的行为举止中，久而久之，会固化为企业文化。文化具有传播功能，它能把群体中大多数人所认同的价值观向个体传播，从而把不同的价值观统一起来，以形成群体一致的是非标准和行为原则，引导人们的行为。原有的道德和企业文化，不管优劣，对于后起的道德和企业文化，也不管优劣，均具有抵制作用。企业员工一旦被“锁定”在原有的道德和文化氛围之中，就会在思维定式和价值观念上存在着惯性，对这种文化产生很深的依赖。
2．企业文化是内部控制的环境和基础。文化所蕴含的价值观是得到群体多数人认同的，因而文化具有驾驭受控对象思想和行为的能力。文化通常借助于语言交流、人际交往等众多媒介，向受控对象传播和渗透其价值观念，从而影响控制的效率和效果。企业文化的这一特性，决定了企业及文化所控制的管理领域的深度和广度是制度化的内部控制根本无法企及的。文化具有控制功能的理念已经得到了中外企业监管机构的一致认可。我国《企业内部控制基本规范》指出，控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。美国COSO提出的《风险管理――整体框架》指出，内部环境的范围是宽泛的，与控制不直接相关的要素，如企业文化、风险理念、职业道德等，也属于控制环境。
3．企业文化的个性决定着控制的个性。文化意味着对某一种价值的认同，并表现为习惯性行为。而且文化个性一旦形成，它便会积极主动地接纳与价值观念一致行为方式，强烈地排斥与其价值观念相冲突的行为方式。基于企业文化个性的原因，相同的内部控制政策和程序，有可能会在不同的企业会产生截然不同的效果。文化的个性也决定了内部控制制度的不可复制性，企业只能根据自身的实际情况和文化特征，构建别具一格的内部控制制度。儒家主张“仁政”，强调“和为贵”，墨家主张“人人相亲”，受这种思想影响，企业会倾向于以德治厂，而不是依法治厂，控制不受重视。在这种文化生态环境下，员工比较注重人际关系，乐于接受柔性的和人性化的管理制度，容易抵制刚性的和不近人情的控制方法。所以，企业的控制制度，必须通过“企业文化的符合性测试”，得到自身文化的认同。否则，企业花费巨大代价建立进来的内部控制，必然会因为与企业文化性格不合而流于形式。
二、内部控制目标为导向，打造企业文化
1．发挥领导人在企业文化形成过程中的先导作用。COSO《企业内部控制――整体框架》认为，内部控制的有效性主要取决于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。企业领导人在企业文化建设中具有决定性的作用，尤其是企业的创始人、变革时期的领导人，他们可以从无到有地创建、变革企业文化。重大决策事件和危机事件中领导人的行为和态度对企业文化的形成会产生重大的影响。企业文化浓缩和体现了企业对决策事件和采取的决策方式中的价值观。企业董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境。
2．打造企业文化，提升企业核心竞争力。英国兰德公司研究表明，世界500强之所以强大，是国为其企业文化比较强大。企业文化是企业的精神支柱，可以提升企业的核心竞争力。企业核心竞争力是企业所具有不可交易、不可模仿的独特的优势因素。具有核心竞争力的企业通常具有以下特征：拥有良好市场前景的关键技术，真实稳健的财务状况，内外一致的企业形象，真实诚信的服务态度，团结协作的团队精神，以客户为中心的经营理念，公平公正善待员工，鼓励员工开拓创新的激励机制等，所有这些特征几乎都与企业文化相关。企业核心竞争力不可模仿，是因为企业文化不可模仿，所以，企业只有依靠营造独特的企业文化才能打造企业核心竞争力。
3．塑造核心价值观，充实企业文化内涵。詹姆斯・C・科林斯和杰瑞・波拉斯在其广受好评的《基业长青》一书中写道：能长久取得成功的公司一定拥有能够不断地适应世界变化的核心价值观。核心价值观就是指企业在经营过程中坚持不懈，努力使全体员工都必需信奉的信条。核心价值观是企业哲学的重要组成部分，它是解决企业在发展中如何处理内外矛盾的一系列准则，如企业对市场、对客户、对员工等的看法或态度。企业核心价值观是表明企业如何生存的本质性主张和持久性原则，它不会向企业的财务收益和短期经营目标所妥协。企业核心价值观不是企业特定的目标，也不是企业的前景，但是却是企业的目标和前景的驱动因素，它根植于企业文化，是企业一切目标和前景的基础。现代内部控制理论和实践成熟于发达的资本市场，它要求企业必须有为股东、债权人、供应商、客户、员工和社区居民等利益相关者承担必要的社会责任的意识，这一要求远远超越了我国大部分企业目前所认知到的股东利益至上的价值观。落后的价值观在企业文化上表现是，企业领导人往往只对股东负责，缺乏承担社会责任的意识，不重视风险控制。中航油（新加坡）公司不遵从国家禁令，从事境外石油期货投机交易，集中体现了企业现代核心价值观的缺失。为此，企业应当根据我国资本市场发展的内在要求，充实和提炼企业核心价值，丰富企业文化内涵。
4．坚持以人为本，提高企业凝聚力。企业应当培育体现企业特色的发展愿景、用美好的愿景鼓舞人，用宏伟的事业凝聚人，用科学的机制激励人，用优美的环境熏陶人；为员工搭建发展平台，提供发展机会，增强其主人翁意识，培养其团队精神，使企业所有员工形成一致的价值取向和行为标准。只有把员工的个人目标和价值实现融入到企业的发展中去，才能使所用企业人员具有相同的目标和期望，增强企业向心力，才能将个体行为导向共同的内部控制目标。
参考文献
[1]财政部、证监会等．《企业内部控制基本规范》．财会．2008（6）
[2]财政部．《企业内部控制应用指引第5号――企业文化》．2010（5）
[3]张伟．《文化视角下的内部控制内涵分析》．《会计之友》．2009（23）
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