内部审计实现增值功能途径和方式研究

来源:用户上传      作者: 代士林

　　摘要：在当今信息时代，由于社会、经济、政治、法律等多重因素的驱动，审计的功能和使命必将随着外部各种环境的改变而改变，这已成为不可逆转的趋势。现代内部审计随着外部环境的变化进行了适应性的调节，目前其功能已从传统监督、评价功能实现了向价值增值功能的拓展。因此，寻求发展我国内部审计价值增值功能的有效措施，有着极其重要的现实意义与理论意义。
　　关键词：内部审计；增值功能；方式；途径
　　中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2011)04-0199-02
　　
　　在改革开放的30年中，伴随着我国社会主义市场经济的高速发展，审计的内涵和外延也发生了重大的变化。依据国际内部审计师协会关于内部审计的最新定义，我们可以得知：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营，提高其运作效率”。增加组织价值的功能第一次被列入定义，这意味着现代内部审计的目的已经由“监督和评价”延伸为“增值和改善”。增值是内部审计的核心，探讨单位审计部门如何在传统监督和评价的基础上实现内部审计增值功能的途径和方式具有重大的现实意义。
　　
　　1、理解内部审计增值功能的概念和特点
　　
　　国际内部审计师协会(HA)对现代内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标。”这表明现代内部审计已经成为一种价值创造活动，在传统内部审计监督和评价功能的基础上，通过提供增值服务、发现并消除风险为组织减少损失，从而实现价值增值的目的。
　　一方面，作为传统内部审计功能的拓展和延伸，增值型内部审计拥有鲜明的特点。首先，增值型内部审计强调的是保证和咨询服务，对审计资源进行有效整合，减少审计成本和耗费，以实现增值目标。第二，内部审计的程序和方法技术以风险管理为导向，重点关注管理者的风险评估实现有效审计。第三，采取双向互动参与的方式，强调与被审计方建立良好的伙伴关系，使内部审计部门与被审计方形成良性互动，从而提高被审计方的风险控制和自我评估能力。
　　另一方面，增值型内部审计通过以风险管理为中心，可以分为显性价值和隐性价值两个部分。显性价值即审计人员通过审计技术对收集的材料进行查明和评估，向决策层提示风险，由此减少的损失或创造的机会大于进行审计的成本和耗费，组织价值自行增长，直接价值也就被创造出来了；隐形价值即只要内部审计作为监督机构独立存在，无论内部审计中能否发现问题，客观上都会对组织内部产生威慑作用，使他们不得不积极主动地维持良好的内控秩序，以应对内部审计部门的监督检查，客观上这种被动的“自控”的行为也会增加组织的价值，是一种潜在的非直接的价值(或称为“威慑价值”)。当然，内部审计能发挥多大隐性价值有赖于显性价值的大小。如果审计师作风严谨、态度公正，能树立较高的权威性，提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值(威慑作用)就会充分放大。在过去，内部审计部门往往被视为一个耗费部门，多被看成一个成本中心。现在这种观念在逐步改变，内部审计部门逐步转变为利润中心。因此，不仅可以对内部审计的成本耗费进行考核，还可以确认内部审计的成果，即为企业增加的价值。
　　
　　2、实现内部审计增值功能的方式
　　
　　内部审计是一项独立、客观的咨询活动，以增加组织价值、改善组织运营为服务目标。保证和咨询两类职能的确立，是内部审计对组织和环境要求的主动响应，咨询职能的独立尝试为内部审计人员创造一个新的顾问或参谋角色。
　　(1)发挥内部审计“免疫系统”功能，践行保证项目价值增值活动。
　　国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》中对保证项目的定义为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价。在现代内部审计中，保证项目主要包括财务审计、经营业绩审计、遵循性审计、系统安全、审慎性调查等业务类型。保证项目包括几个基本要素：首先，保证项目包括客观获取和评价证据的系统过程；其次，这些项目需要有事先确立的标准；最后，保证项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。也就是说，现代内部审计的保证项目包含了传统内部审计的评价职能，是传统内部审计评价职能的发展和延伸。
　　作为组织内部审计部门，要依据管理层的要求制定年度审计计划，在多项审计工作中充分发挥审计“免疫系统”作用。培养审计工作人员的积极主动性，自觉学习审计理论知识，及时掌握党和国家、中央与地方的方针政策，在认真分析的基础上制定出有效的预防措施，不断强化风险意识和风险管理，实现单位的显性和隐性价值提高；在严格遵守各项审计制度和程序的前提下，通过财务审计、工程项目审计、经济责任审计和绩效审计等审计项目督促被审计单位规范财经法规制度，健全内部控制制度，提高经济效益；对发现问题的，及时上报审计报告，督促被审计单位进行改正，同时建立长效跟踪审计制度进行长期跟进监督，充分维护了各部门的良好工作秩序。
　　(2)提高综合水平，提供主动积极型咨询服务。
　　国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》表中将咨询项目界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其业务与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率，包括建议、便利化、流程设计及培训等。上述定义表明，内部审计的咨询服务来源于传统审计，是从传统内部审计的评价、建议的服务中分立出来的，它拓展了内部审计的服务内容，可直接提供有效建议，使服务更有价值。
　　以提供主动型咨询服务的方式实现内部审计的增值，则要求审计工作人员必须具备过硬的专业素质和综合技能。在树立科学的审计理念的同时树立起服务的理念，通过加强重视、在职培训、注重总结、专业外知识学习与交流等手段，培养我办审计工作人员的敏锐审计触觉，提升团队整体和个人的专业修养与综合素质；建立被审计单位资料数据库，充分了解被审计单位的架构、职能、成员、财务状况等相关情况；正确处理与被审计单位的人际关系，以平等协商、真诚积极的沟通方式获得被审计单位的信赖和支持，为审计工作的顺利开展奠定良好的合作基础。
　　
　　3、内部审计实现增值功能的途径
　　
　　3.1确保内部审计的独立性和权威性
　　国际内部审计师协会在内部审计实务标准框架中提出了内部审计的新定义，在该定义中用“独立、客观”取代了“独立”。内部审计的独立性要求内部审计部门在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰。个人的客观性要求内部审计人员必须有公正的态度，不偏不倚，避免利益冲突。内部审计应当充分发挥自身的优势，通过对风险体系的管理进行有效的监督和

评估，对风险管理过程的及时性、科学性进行检查、评估和报告，找出被审计单位的薄弱环节，指出其控制缺陷并提出改进意见，提供风险管理的有效方法和控制措施，从而为组织的价值增值。
　　为了提高内部审计的权威性，不断拓展增值型内部审计，国际内部审计师协会新修订的《内部审计准则》指出内部审计部门应对组织中一个拥有足够权力的人或机构负责。内部审计地位的提高，使增值型内部审计建议得以直接向关键的决策领导报告，使增值建议更容易得到落实，增值目标更容易实现。
　　3.2不断改革和完善内部审计管理机制
　　内部审计管理机制的改革和完善可从两方面着手：
　　一方面是建立有效的内部审计质量控制体系，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险，选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内部审计工作。所有审计人员都应具有项目审计所要求的专业知识和胜任能力。实行项目负责制，明文规定项目负责人、主审者和助审人员的具体责任。建立审计质量评估体系，定期对审计项目的质量进行检查，对审计项目创造或增加的价值进行评估。
　　另一方面是建立审计责任追查制度。如果审计工作中出现违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错的行为，必须追究相关审计人员的责任。改革和完善内部审计管理机制，充分发挥审计职能作用，提高审计质量和效率，为增值型内部审计的发展奠定良好的基础。
　　3.3不断改进审计服务方式
　　为了适应开展增值型内部审计的需要，内部审计部门应当改变传统的以查处问题为主的审计模式，树立起服务的理念。审计人员不仅要善于发现问题，更重要的是解决问题，以自己的优势服务赢得管理层和被审计单位的信赖和支持。为此，审计人员应与被审计单位保持良好的人际关系；以平等、协商的姿态积极沟通，使其放下包袱，主动检查自己存在的问题，向审计人员提供真实的情况。同时在审计的过程中，尽可能地对被审计单位面临的困难主动提供咨询意见；提供审计报告时，要说明产生问题的原因、可能造成的影响和可行性改进措施，以利于审计建议的执行或落实，从而保障增值型内部审计的实施。
　　3.4不断创新审计手段。加大非现场审计力度。降低审计成本
　　信息化建设的飞速发展为非现场审计在技术上提供了平台。非现场审计可按照以下步骤来展开：一是创新手段，利用专门设计开发审计软件以及笔记本电脑等，实现审计手段电子化，为非现场审计进行技术上的准备和升级。二是定期地、连续地采集部门单位的各种数据和资料，建立审计数据库，为非现场审计进行资料上的准备。三是利用审计软件，运用预定的程序和方法来分析、评价和检测部门单位的财务状况、风险管理和内部控制现状及其发展趋势。四是随机抽取非现场审计样本进行现场复核，以评估其准确性。
　　3.5提高审计工作人员的综合素质
　　内部审计人员的结构和素质是决定内部审计增值功能目标能否实现的关键因素。增值型内部审计在传统内部审计工作范围的基础上，将业务扩展到风险管理、内部控制和咨询服务等方面，这就要求内部审计人员要具备各方面的专业知识以适应业务扩展的需要。建设好一支高素质的审计队伍。首先拥有较高的政策水平和良好的职业道德的内部审计人员是顺利开展内部审计的必要前提，对内审人员必须进行职业道德教育，以提高其道德修养和政策水平，熟悉国家财经法律和地方性规章制度，只有这样才有可能对被审计单位的项目进行客观公正的审计评价，同时为领导层提供科学的决策依据；其次要求内部审计工作人员必须具有较强的业务能力，加强会计、审计、法律、税务、基建、金融、外贸、企业管理等多方面知识的学习，将自己修炼成为一个复合型人才。再次不断更新观念，在当今高速发展的时代，信息瞬息万变，知识推陈出新，更新的周期越来越快，因此必须督促所有内审人员的继续教育工作，提高队伍的应变能力和总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。
　　在当今高科技和网络为基础的新经济时代，外部制约机制不断加强，内部管理水平不断提高，会计电算化不断普及，账务表面的错弊会越来越少。所有这些因素都要求内部审计必须改革传统的审计模式，发展新的审计理论和方法技术，以更好的审计模式服务于组织，实现价值增值和提高效率的目标。因此，内部审计的职能也将从传统的监督检查转向为内部管理服务，内部审计的重点也将从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变，为组织增加价值。
　　
　　参考文献：
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