浅谈铁路企业全面预算管理现状与对策
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作者: 程莉
摘要：全面预算管理是铁路企业理顺管理秩序、提高经营效率的重要方法和有效手段。本文从全面预算管理的基本内涵出发，探讨铁路企业实行全面预算管理的意义及现存主要问题，并提出加强铁路企业全面预算管理的相关对策。
关键词：铁路企业全面预算管理对策
全面预算管理是企业内部控制管理的一种重要方法，其在促进企业完善内部控制约束机制、优化企业内部资源配置和提高企业管理水平上发挥着越来越重要的作用。自2002年《铁路企业实行全面预算管理的办法》颁布以来，铁路企业开始全面推广全面预算管理。铁路企业全面预算管理主要是以企业经营目标为导向，利用企业现金流量将各职能部门的管理工作和经营活动联系起来，它是连接铁路企业与市场的重要桥梁和纽带。
一、全面预算管理的内涵及其意义
1.全面预算管理的内涵
全面预算管理，是按照企业制定的经营目标，逐层分解，利用预算对企业各部门的财务指标和非财务指标进行分配、考核、控制等，从而有效控制和协调企业各种生产经营活动，实现企业经营目标。这是一个集合企业所有部门的，需要全员参与、全方面、全过程的动态管理和控制的过程。全面预算管理的执行对象不仅停留在日常生产经营过程中，还包括企业的投资和资本运营。通过全面预算管理，企业可以制定符合实际的资源需求计划，可以将企业资源进行合理配置，实现“人尽其才、物尽其用”，从而促进企业优化资源配置，有效控制成本，提高企业经济效益。
2.铁路企业实施全面预算管理的意义
铁路企业的“以收定支、动态管理、自求平衡”的盈亏考核机制要求铁路企业选择全面预算的方法来对企业的生产经营的收支进行管理与控制。全面预算管理是实现企业战略意图和资源配置的有效手段。通过全面预算管理，才能坚持系统化管理，从企业的整体出发，以企业总目标为发展方向，提高企业的市场竞争力；通过全面预算管理，可以将庞大的铁路运输组织统一协调，使其各部门各尽其责、相互协调，保证各部门找准自己的位置，找出自身的不足并进行改正，从而实现企业经济活动的一致性；通过全面预算管理，可以铁路企业将传统的事后控制转变为现代的事前预算、事中控制，保证监管过程的透明化和公开化，实现有效监管、有力控制。
二、当前铁路企业全面预算管理的现状分析
1．全面预算管理的意识薄弱
随着铁路企业的不断发展变革，企业的管理理念和管理方法也随之发生变化，现代企业制度要求铁路企业实施全面预算管理来满足现阶段的发展规划。但是，不少铁路企业及其管理者还没有正确认识到全面预算管理的深刻涵义，单纯认为预算是对生产发展的一种制约，只是为了降低生产经营的成本，不利于各部门实现任务目标，导致某些部门不积极响应配合企业全面预算管理的开展。其次，部门之间权责不清。由于对全面预算管理没有准确把握，很多部门没有意识到全面预算的整体性和全面性，各部门之间的职责划分不清晰，各自为政，生产部门、销售部门、财务部门等部门之间缺乏沟通与协作，导致对其它部门的职责也不了解，严重阻碍了各部门之间有效信息的传递和预算的制定。
2．预算管理制度不完善
预算管理实质上就是对有限资源进行合理配置、控制和考核的机制，是连接生产与财务、管理与经营之间的桥梁，完善的预算管理应当与生产实际紧密结合的。首先，当前不少铁路企业缺乏有效完善的预算管理制度，停留在“预算总额、管理权限”的层面，在管理中不能根据环境变化而灵活机动，适应性较低，导致现行制度适用范围狭窄，监督效用逐渐弱化。其次，预算指标体系不健全，大多数企业的预算编制只是以运输生产的几个环节为指标，并未进一步细化，指标体系层级太少，不能将生产经营活动所涉及的主要内容全面涵盖，缺乏代表性，致使铁路企业的重要生产活动不能得到有效反映和管理。再次，预算管理的绩效考核体系不完善。虽然不少铁路企业开始构建预算管理制度，但是缺乏有效合理的绩效考核体系，考核内容片面，考核标准不规范，具体的考核指标和权重的确定随意性较强，且与企业的整体预算管理目标脱节，铁路企业对于预算管理缺乏有效的评价、考核与激励措施。
3.预算管理责任落实不到位
铁路企业固有的管理模式阻碍了全面预算管理的实施。目前铁路企业大多是部门负责制，不仅在业务系统上实行垂直指挥，在计划、财会和劳资等综合部门也实行垂直指挥，这样的形式不利于提高全面预算管理的效果。在该模式的影响下往往存在权责不匹配、责任不明确的现象，与全面预算管理下要求各级、各部门必须承担一定权责不符。例如，客货运和其他生产业务部门职能局限于各自业务范围，重生产轻成本，对于承担增收节支的预算管理过程的责任没有真正落实到位。另一方面，铁路企业各项预算的编制大多要在不同部门之间进行，各部门的预算之间的衔接和平衡调节十分困难，这种现象往往使得铁路企业各部门在预算管理体系中的作用无法充分、有效地发挥。
4.预算分析不够深入，缺乏长期战略导向
全面预算管理应以，突出资金预算的地位以及资保证资金预算的动态性。然而目前我国铁路企业全面预算管理对于财务收支的分析仍缺乏深入性，主要的财务收支信息和业务信息存在滞后性。另一方面，铁路企业发展往往需要制定中长期战略，然而大多数铁路企业的全面预算管理却没有以中期或长期战略目标为导向来实行。例如，个别铁路企业仅从上一年的财务数据基础上考虑预算年度增减变化因素，对短期指标进行简单重复或加减运算，有些铁路企业并未将全面预算管理作为一项长期的、系统的工程来推动，仅重视预算编制忽视了预算的执行和控制等环节，使得整个铁路企业的预算指标未能与企业长期发展战略相结合，企业预算缺乏长期战略导向。
三、加强铁路企业全面预算管理的对策
1.树立全员全面预算管理意识
铁路企业全面预算管理的实施需要企业全体人员直接或间接参与整个预算管理过程。因此，需要动员铁路企业全体员工主动参与全面预算管理的编制和控制，群力群策做好每一项预算，而其中领导更要做好带头作用，树立“先预算后支出”的预算管理观念。例如，组织铁路企业员工学习全面预算管理的构架体系，要求相关人员掌握全面预算管理的内涵、模式及编制方法，加强各业务部门与财务部门之间的联系和沟通，将全面预算管理贯彻在整个铁路企业的生产经营过程中，坚持预算管理与生产运输过程的紧密结合。同时，需要加强培训，提高相关人员的专业技能和能力素质，以保证预算控制和执行能顺畅实施，预算管理人员素质符合全面预算管理要求，增强预算管理主动意识，使铁路企业的全面预算管理实施更加有效率。
2.完善全面预算管理体系
铁路企业必须综合考虑自身业务特定、经营规模和内部控制流程等来制定企业自身的全面预算管理办法，这样才能保证全面预算管理编制和控制的合理性和可操作性。首先，铁路企业应建立相应的预算管理机构，预算管理机构通常由预算管理委员会、预算执行与控制部门和各责任中心构成。该机构主要承担预算编制、调整、执行、分析和考核，它是保证全面预算管理实施的基础。同时，在实际中也应让铁路企业其他部门参与预算的编制过程；其次，采用科学预算方法，保证预算的准确性和科学性。为提高全面预算的准确性，在进行预算编制时可将零基预算、弹性预算、滚动预算等多种预算方法相结合，将预算涉及的主要生产任务、设备运用效率与收入、支出有机联系起来，保证工作量变动与预算费用的联动，切实维护预算的科学性；再次，完善全面预算管理绩效考核体系，铁路企业应将全面预算管理的实施效果纳入企业绩效考评体系，通过合理程序进行考评充分发挥预算的激励和约束作用。因此，需要确立相应的预算考评指标以及预算考评的结果和用途等，考评指标的制定应与企业整体预算目标一致。通过完善全面预算管理绩效考核体系，可以形成长效的考核机制，进而将铁路企业的全面预算管理推向一个更高的台阶。最后，加强全面预算管理的过程监督。全面预算管理是一个系统的工程，因此监督也是必不可少的。铁路企业内审部门应根据需要采用定期或不定期的方式对全面预算过程实行动态监督，防止监管不力，弄虚作假的情况发生。
3.改进管理模式，落实预算责任
由于铁路企业属于集权式管理，垂直式的管理方式缺乏灵活性和积极性，无法适应全面预算管理的要求，因此铁路企业组织构架应逐步向分权式转变，提高铁路企业管理水平，同时提高各级管理部门的独立性和自主性以迎合全面预算管理的需求。另一方面，铁路企业应将预算管理的责任扩展到经营管理的各个层面、各个部门，使生产与财务预算更紧密的结合。根据全面预算管理的具体需求实行分级管理，将预算管理计划按项目分解到各个部门，每个部门负有独立责任，同时对预算执行结果实行业务考核。通过落实预算管理责任，有利于铁路企业改变业务部门重生产轻效益的状况，突出财务预算的指导作用，使铁路企业整体经营管理过程能围绕全局目标的实现及成本结构的优化来进行。
4.加强资金预算管理，围绕企业战略目标进行预算
铁路企业应充分认识到资金语段管理在全面预算管理中的重要性，坚持对各类资金和各项财务收支实现预算管理和财务归口管理。资金预算管理应严格控制预算外资金流量，同时建立应收账款清理机制强化对资金占用的考核力度，提高资金利用率。另一方面，铁路企业全面预算管理应以企业战略目标为主线，以过程控制为中心。全面预算管理只有顺应企业战略发展的要求才能有助于企业经营目标的实现。
全面预算管理对铁路企业的持续、稳定发展起着重要作用，通过预算，制定企业经营活动的资源需求计划，这也为企业进行监管、考核和评价提供了重要依据。全面预算管理体现了现代铁路企业全方位、全过程的管理理念，只有坚持全面预算管理，铁路企业的跨越式发展战略才能顺利实施。
参考文献：
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