浅谈现代企业财务管理中的税收筹划

来源:用户上传      作者: 黄　燕

　　一、税收筹划的含义
　　
　　 “税收筹划”，又称税务筹划、纳税筹划，英文为tax planning或tax saving,指的是纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。
　　 税收筹划其实是纳税人方面围绕税收负担进行的税务筹谋或税务策划，其中新内容是正确理解政府税收思想、税法制度原则、税收管理、征收、稽查的前提下，尽量减少自己的税收负担。税收筹划理论的中心，是将税收也视为一种经营活动所追求的成本（一种不同于生产经营成本的特别成本）的组成部分。
　　
　　二、税收筹划对财务管理的实际意义
　　
　　（一）市场经济条件下 税收筹划是纳税人的必然选择
　　 市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行税收筹划。由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为。以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，成为现代财务管理面临的紧迫课题。
　　（二）有利于纳税人财务利益最大化
　　 从纳税人方面看，税收筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。税收筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。税收筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究的不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。事实上我国很多扩张较快的企业，对税法的掌握程度就不够。税收筹划通过对税法的深入研究，至少可以不缴“冤枉税”。
　　（三）有利于资源优化配置
　　 在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业配有专门的税收筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利益最大化。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。
　　
　　三、企业财务管理中的税收筹划
　　
　　（一）存货计价方法的选择
　　 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的实物资产。企业为储备存货而付出的代价，构成了存货的成本。企业在不同时间、不同地点购入的存货价格不同、不同批别或不同期间制造的存货按一定的方法进行计价。根据税法和财务会计法规规定，各种存货发出时，企业可以根据实际情况选择计价方法以确定其实际成本。存货的计价方法主要有先进先出法。加权平均法、后进先出法等。在不同的计价方法下，由于计算确定的存货发出单位成本和存货发出成本不同，对企业应税收益的计算必然产生不同的影响，折旧为企业进行存货计价的税收筹划提供了可能。一般来说，当物价逐渐下降时采用先进先出法计算的成本较高:应纳所得税相应较少;而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。
　　（二）固定资产折旧的税收筹划
　　 固定资产折旧费用在企业成本费用中占有相当大的比重，如何对这就费用进行筹划与安排，是企业经营管理中税收筹划的一项重要内容。税法和财务会计法规定的弹性区间以及折旧计算方法的可选择性，也为纳税人进行折旧费用的税收筹划提供了可能。
　　 在折旧方法既定的情况下，影响折旧的因素有固定资产原值，预计残值率和折旧年限。固定资产原值应严格按照财务会计制度的规定来确认，预计残值率则只能在财务会计制度所规定的极其有限的弹性区间（如内资企业3%-5%）内加以选择，因此在他们的选择上进行税收筹划空间很小。
　　 固定资产折旧的方法主要有直线法与加速折旧法。采取不同的折旧方法，虽然应计提折旧总额是相等的，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳的所得税。因此，对折旧方法的选择己成为企业实现税收筹划行为的主要手段之一。选择折旧方法的基本原则:（1）在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得额中税前扣除，即折旧费用的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应应尽可能早地发挥作用。（2）在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免税优惠所抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧就多的折旧方法。（3）在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥
　　 一般来说，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，各种折旧方法对应纳税总额虽没有影响，但双倍余额递减法在第一、二年让企业少纳税，而将纳税期往后递延，从货币具有时间价值的观念出发无异于政府向企业提供了一笔无息贷款，同时，通过对各种折旧方法的现值的计算，可得出双倍余额递减法应纳税额的现值最少，因此也应该采用加速折旧法。又如，外商投资企业利用“免二减三”的税收政策，常常在初期阶段采用直线折旧法，而一旦税收优惠期满，开始全额上交所得税，则立即改用加速折旧法，以降低利润，减少所得税支出。
　　（三）成本费用的核算
　　 成本费用是纳税人进行财务分析和财务评价的重要经济指标，它通过影响商品流转额和非商品营业额的定价基础、纳税人拥有的财产价值、经营活动的收益水平，进而影响纳税人的税收负担。通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。
　　
　　四、税收筹划在我国发展的前景
　　
　　 我国的税收筹划还只是处于从理论到实践的过渡阶段，而在西方经济发达国家，税收筹划的开展己有数十年乃至百年的历史了，他们的现状预示着我国税收筹划的未来发展方向。目前国外企业税务筹划的开展和研究情况是:
　　 （一）国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业己形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。例如，波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图，而其中节约税金支出是重要原因之一（西雅图的所得税为 47%，普遍高于其它各州）。从中可以看出，税收筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税收筹划的重视程度。
　　 （二）自20世纪50年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。如日本有80%以上的企业委托事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人代为办理的;澳大利亚有70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。
　　（三）经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税收筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级人才进行税收筹划，一年仅节税一项就给公司增加数百万美元的收入。
　　 （四）近年来，税收筹划活动领域的专业化现象越来越明显。这里所谓的专业化是指税收筹划人员专门为某特定经济活动出谋划策。如自上世纪末期，美国出现了专为金融工程进行税收筹划的金融工程师。金融工程指创新金融工具与金融手段的设计、开发与实施以及对金融问题给予创造性的解决。参与金融工程的人员称为金融工程师，税务人员必不可少。这是因为在美国金融领域为防止敌意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在。
　　 （五）许多国家的企业都专门设置了专门的税务会计，在企业税务筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税法和税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。
　　（作者单位:云南省中医医院）

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