试论应收账款的管理
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作者: 秦刚
摘要:本文试着从应收账款的概念以及对企业生产经营的影响为切入点，从企业的内部和外部来分析应收账款存在的原因，并据此从健全社会信用体系和强化应收账款的管理等方面提出建议。
关键词:应收账款原因分析对策
一、应收账款的概念
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。应收账款的存在，企业既要借助它来拓展销售，扩大销售收入，提高企业市场竞争力，同时尽可能减少由于应收账款存在而给企业生产经营带来资金周转失衡、坏账损失等负面影响。所以，加强对应收账款的管理并非杜绝其存在，而是如何对应收账款进行科学的管理，并使其在可控的范围内发挥最大效用。
(一)对企业的正面影响
1、有效促进销售，增加市场竞争力
在今天，市场经济已经得到充分发展，各个行业基本都处于完全竞争的状态，一个企业要在如此激烈和残酷的市场竞争发展，就必须不断提高其产品的市场占有率，进而提升企业的获利能力。采用赊销方式无疑是扩大市场占有的最主要手段之一，特别是在同行业完全竞争的情况下，赊销手段的合理运用就尤为重要。
2、加快存货的周转，减少经营占资
一个企业存货的持有量是否合理与其经营质量密切相关。如果存货持有过多，销售不畅，不但投入的成本无法通过产品的销售得以收回，而且还会导致仓储费、保管费等费用的增加，严重影响整个企业的资金流。因此，当存货数量过多时，企业只有加大销售力度，加快存货的周转，将存货转化为现金或应收账款。这样才能在较短的时间内实现资金的流转，盘活资产，才能为企业的发展注入强劲动力。
(二)对企业的负面影响
1、呆、坏账损失风险
在运用赊销方式进行销售时，如果缺乏科学的管理，一旦内部控制运行脱节，对信用风险评价不到位，极易导致呆、坏账的形成，给企业带来无谓的损失。
2、夸大经营成果
在权责发生制为基础的记账条件下，当期发生的赊销业务均要确认为当期收入，而无论货款是否收回。因此，企业应收账款的大量存在，从财务报告反映出虚增了销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，遮掩了由于应收账款大量存在而增加的企业风险。
3、降低企业的资金使用效率
由于赊销的存在，导致存货的周转与资金流转不同步。赊销的存在并没有使现金流入真正地增加，反而让企业运用有限的流动资金来垫付相关的成本和费用以及税金，相对加快了现金的流出，致使企业资金周转失衡，对企业正常的生产经营和持续发展带来较大威胁。
二、应收账款存在的原因分析
(一)企业内部原因
一是产品没有绝对的竞争优势，导致产品积压，迫使企业对销售政策做出让步。使企业的应收账款金额增加，质量降低，回款的速度放慢，资金周转放慢；二是企业缺乏科学的信用风险管理。企业未能全面对客户资信状况和风险进行评估，形成合同执行的风险，致使企业坏账风险增加；三是企业应收账款的风险防范工作不到位。在事前对客户的评估工作未到位的情况下，在事中和事后又未能及时加强坏账风险的监督和防范工作，增加了企业产生坏账损失的风险。
(二)企业外部原因
在法治社会的今天，经济组织的社会公共信用是建立和维护市场经济正常秩序的根本保障。目前，我国的社会公共信用监督机制亟待完善，对不遵守社会公共信用的经济组织无法监督。譬如，时常出现的法院执行难，地方保护主义等情况的存在，造成违约企业违约成本太低，助长了个别企业欺诈行为的产生，破坏市场经济秩序，恶意拖欠货款，严重地破坏社会信用环境。
三、应收账款管理的对策
(一)建立健全社会信用体系，营造良好的信用环境
随着现代信息技术的高速发展，强大的信息数据库能够记录国家部门、企事业单位和所有的经济团体、组织及个人之间在资金往来与商品交易过程中的诚实守信状况，可以为交易各方提供相关诚信记录的查询，一旦存在不良信用记录，在注册登记、经营贷款、个人信用卡服务等方面，将受到最为严格的限制。相反，诚信等级越高的企业在发行股票、债券，经营贷款等方面将得到最为优厚待遇，真正在全社会树立诚实守信的商业氛围，以维护良好的经济秩序。
(二)加强应收账款风险管理，提高风险防范能力
1、树立核心产品竞争力
从产品管理抓起，充分发挥企业产品核心优势，加大新产品的研发投入，根据市场需求，推出具有强大竞争力的核心产品，增强企业核心竞争力，掌握市场主导权，以减少应收账款的存在比例，进而减少赊销行为，最大限度地降低应收账款给企业带来的损失风险。
2、建立独立的信用管理部门，严格执行信用评估制度
为加强应收账款的管理，企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，设定信用标准，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款事前、事中和事后的监督和风险管理。
3、建立客户信用档案，随时对客户进行资信评价
如何防范应收账款存在的风险，客户资信状况的调查和管理是核心工作。企业必须建立详尽的客户档案，设定科学的信用标准，最佳的收账政策，通过持续收集相关信息，对客户的综合资信状况进行客观、准确、完整和深入地调查分析。通常采用“5C”系统进行评估，即品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Conditions）等五个方面。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。对不同等级的资信客户，应根据经验及主、客观等各种条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。
4、建立坏账准备制度，提高企业承担坏账风险的能力
应收账款的存在难免会带来坏账损失的风险，这是市场经济中客观存在的现实问题。如何最大限度地减少坏账损失的产生，企业应按照《企业会计准则》和企业的经营情况，按照稳健性原则的要求，对应收账款进行诸如账龄分析和单项评估等方法进行风险估计，建立合同的坏账准备制度。通过上述措施，使应收账款净值更符合现实的情况，清除了虚列的应收账款，提升企业抗击坏账风险的能力，提高了企业应收账款的综合管理能力。
5、积极发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
正常情况，应收账款账龄越长，收款的难度越大，导致损失的风险也就越高。应定期对应收账款进行综合的评估，并密切追踪应收账款的回收进度，逐笔分析欠款原因，评估潜在的风险，体现应收账款实际价值。同时，还要分析应收账款周转率和平均收账期，测算流动资金是否处于合理水平，并进行环比和同期的对比分析，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并据此修正信用条件，提升企业资金循环周转。
6、制定应收账款回收责任制
为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任的结合。在具体工作中，要设定审批权限，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金回笼全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的重要指标，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。
综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否科学且有效，直接关系着企业的健康发展。因此，企业要通过科学的管理来控制应收账款的规模，积极管理，减少占资，最大限度地降低企业的应收账款损失，提升企业的资金周转效率，进而为企业的发展和状大提供坚实的管理基础。
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