提高注册会计师审计质量的若干建议
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作者: 于新茹 潘栋梁
[摘 要]目前我国注册会计师行业还存在着种种问题,这其中包括:行业竞争秩序不良,政府部门的不当干预,注册会计师自身的问题及法律制度不完善等。针对这些问题我认为,提高注册会计师的审计质量,应意外部治理为主,内部结合进行控制,才能更好的提高其独立性,提升其执业质量。
[关键词]审计质量 控制 内部治理
随着改革开放,经济的发展,我国注册会计师行业也随之壮大发展起来。可是近年来众多的会计丑闻又让注册会计师行业的发展蒙上了一层阴影。提高注册会计师的审计质量已显得尤为重要。所以,笔者就对如何提高其审计质量进行分析并提出建议。希望能对审计质量的提高及今后的学习有所帮助。
一.行业现状
随着市场经济的进一步深入发展,社会各界包括投资者和公司管理人员对会计信息的要求与日俱增,这也就对注册会计师们的审计质量提出了更高的要求,要求他们对会计信息进行合理的保证,是会计信息真实化、透明化。然而注册会计师审计质量的现状很不乐观,不论是经济高速发展的美国,还是处于经济转型时期的中国,审计失败都屡屡发生。
二.存在的问题
2.1行业内部的过度竞争
在注册会计师行业,过度的竞争,特别是低价竞争,严重削弱了注册会计师的独立性,降低服务质量。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间,事务所愿意支付的审计成本必然降低,这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序,弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。可见审计收费额恶性竞争是一种极不道德,又极其愚蠢的行为。一则过度的降价导致执业质量的难以保证,致使审计质量下降。二则严重败坏了注册会计师行业的形象,使公众对注册会计师的信任程度降低。三则大大降低了各事务所乃至全行业的收入水平。长期这样下去,无异于自相残杀,可以说竞相降价是有百害无一利的行为。
2.2注册会计师自身的问题
信用和操守是注册会计师行业的生命。但是严重缺乏职业信用,执业不诚实守信的事例时有发生,尤其是注册会计师参与上市公司造假已经引发了整个行业的诚信危机。我国注册会计师行业的发展还处于初级阶段,在社会公众中的信誉度基础相当脆弱,参与造假事件的频繁发生,不仅严重损害了投资者的合法权益和社会公众利益,而且重挫了注册会计师行业的信誉度。可以说,参与造假已经成为注册会计师行业的一大毒瘤,严重影响了整个行业的健康发展,整个行业正面临着前所未有的“诚信危机”。
三.控制审计质量的措施
3.1外部执业环境
3.1.1制定相关费用标准
所谓“没有规矩,不成方圆”。一个行业也是如此。由于我国没有一个统一的费用标准,就导致了低价格的竞争,严重削弱了注册会计师的独立性,降低了其审计质量,所以有必要采取措施整顿行业秩序。首先要制定费用标准;其次加强审计市场监管力度。
3.1.2完善责任制
根据目前我国有关法律、法规、部门规章的规定,财政部、审计署、证监会等部门都具有对注册会计师行业行政管理权,但各管理部门之间缺乏有机的协调和配合机制,且权力重复配置,这就形成了你管我也关,使事务所无所适从的局面。因此,要完善行业行政管理机制。从外部理清政府行政管理权与协会自律权之间的界限,对各政府行政管理监督主体进行正确定位和权利分配。明确各部门责任和权利界限,防止各政府部门与注协管理的相互冲突或逃避责任。二是,隔断或淡化政府部门与当地企业的经济关系,同时充分利用市场机制,特别是竞争机制,从制度根源上避免政府对企业的不当行政干预。
3.1.3完善法律制度
为了提高审计人员的法律风险水平,需要在诉讼条件的放宽、举证责任的修正及赔偿风险的提高等方面完善法律赔偿机制,建立能够鼓励甚至是激励审计报告受害者提起民事诉讼的法律制度,从而形成一种有审计报告使用者组成的监督力量。同时,还应尽快制定更为有效和切实可行的民事赔偿制度,重视民事赔偿责任,加大对违规注册会计师和会计师事务所的处罚力度。因此,只要会计师事务所和注册会计师因违纪而得到的回报(如,被审单位付高额审计费用)大于他们所受到的处罚,事务所和注册会计师仍会冒险提供虚假的是审计报告。所以,只有存在给责任人造成巨大经济损失的可能性,民事赔偿制度才会对违规行为发挥作用,从而达到提高审计质量的目的。
3.2提高内部人员素质
3.2.1准入制度
我国法律规定“具有大专或大专以上学历,或者具有会计、统计、审计、经济中级或中级以上技术职称的中国公民,可以申请参加全国注册会计师统一考试”。随着我国经济发展的日新月异,注册会计师职业环境已有了质的变化,但我国注册会计师考试的门槛依然没有变化,其准入门槛,与世界主要市场经济发达国家相比明显偏低。可见,这与注册会计师的基本素质,与我国目前的资本市场发展的需要,尤其是与注册会计师社会职能的特殊性不相适应。
现代注册会计师行业需要的是综合人才,不可能对其知识能力的把关都放在注册会计师考试和后期培训中。因此,笔者认为,有必要将门槛提升为大学本科毕业。正规高校的学习生活对学生综合素质的提高有着公认的效果,此项措施不仅可以在一定程度上降低报考人数,还对提高注册会计师执业能力和职业道德水平起着一定的积极作用。
3.2.2后续教育
首先,职业道德教育。我国注册会计师教育方面存在着严重的重专业技能轻职业道德培养的倾向,只要通过了注册会计师的6门课程考试,就可以在会计师事务所工作。至于注册会计师道德素质的考核、执业行规的强化训练、职业道德的后续教育等则放在了“无足轻重”的位置。这种局面导致了大批有才无德的注册会计师的产生,也将成为注册会计师行业的隐患。笔者认为,必须加强注册会计师的职业道德教育,提高注册会计师的道德自律能力,是加强财经法纪和监管工作的基础,也是当前整顿行业不正之风的有效途径和加强社会主义精神文明建设,创建和谐社会的重要内容。
其次,专业胜任能力教育。由于全球经济一体化趋势的形成、信息网络技术的飞速发展、社会市场经济体制的逐步建立,都对注册会计师的知识层次、专业胜任能力提出了更高的要求。我国注册会计师行业起步晚,与注册会计师制度成熟的西方发达国家相比,存在明显差距。注册会计师不仅总量不能满足经济发展的需求,而且整体素质不高。因此,定期对注册会计师进行培训很有必要,除了专业和相关学科知识、技能的培训外,还应对其进行计算机知识和外语培训,同时还要了解国际会计准则的相关内容,与世界经济发展相适应。
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