浅论会计职业判断

来源:用户上传      作者: 张培霞

　　随着会计制度的不断完善，谨慎性原则在新会计制度中表现得优为突出。固定资产减值准备、无形资产减值准备、再建工程减值准备等新的会计科目出现，及我国加入WTO和全球经济一体化的发展，会计人员遇到了越来越多的业务事项是原来从未遇到的。本文结合实际抛砖引玉的谈一些看法。
　　一、会计职业判断的概念
　　会计职业判断是指企业对其不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
　　由于单位经营活动中内在的不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确的计量，如：应收账款坏账率增高；固定资产发生损坏，技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回资金额低于账面价值等。会计只能利用自身的理论基础、工作经验加以判断，及时调整账面数字，使资产没有水分。
　　《企业会计制度》规定，单位应当定期或至少每年年度终了，对资产进行全面检查，对于不符合资产定义的各项资产，都应当计提资产减值准备，使资产负债表上反应的资产价值真实符合资产的定义。并明确规定资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。为了使企业资产的账面价值与实际能实现的价值相符，就需要对各类资产进行谨慎合理的估计，计提减值准备。为此，《企业会计制度》对减值准备做出了相应的规定，在每条规定中，都给企业会计留下了较大的职业判断空间。
　　二、会计职业判断操作上的不足和误区
　　1.会计职业判断在实施中过度稳健和稳健不足
　　从1993年7月我国在所有企业实施《企业会计准则―基本准则》和《企业财务通则》，正式采用稳定性原则以来，一直没有明确的标准，在实施过程中出现的主观随意性影响了政策的稳定性。主要表现为以下两方面的问题：一是过度稳健。企业在实施承包经营过程中，为了自身利益，行为短期化进行掠夺式生产，而谨慎原则成为企业承包者隐瞒利润，逃避税收的秘密武器。有些股份上市公司为了使自己的股票价格上升，故意提高利润，这种行为本身就违背了稳健原则制定者的初衷；另一个是稳健不足问题。我国企业稳健原则实施范围仍显狭窄，离充分稳健原则还有一定差距。预付账款虽已明显地表明其收回的可能性不大，如果根据会计判断计提坏账准备，也会得到注册会计师出具带解释性注明的无保留审计意见，只能根据到一定期限、事实已经形成时，表明其不符合预付账款性质，将其转入“其他应收款”，才能计提坏账准备或全部计入营业外支出作损失处理。这与制度所要求的谨慎性原则和配比原则拉开了距离。
　　2.职业判断成为某些企业操纵虚增利润的手段
　　在我国大多数国有企业改制形成的国家控股职工内部参股的企业，会计进行职业判断即使是正确的也很难行的通。一堆如同废铁的过时设备，因不愿看到利润的减少，决策层不会对会计计提的减值贮备做出认定。《企业会计制度》明确规定境外上市公司、境内发行外资上市公司只是参照执行，而对于国民经济中占主导地位的非上市国家控股企业，则更未明确，在执行时随意性加大。
　　3.《企业会计制度》规定的会计政策与税收政策存在差异
　　会计制度规定应收账款的坏账准备计提比例由企业自行决定，而税收政策的规定，企业如果超过应收账款期末余额5‰计提的坏账准备，企业还需做纳税调整。这样，一方面增加操作难度，一方面直接增大企业当期的现金流出。
　　4.稳健性原则缺乏应用标准，会计判断差异性较大
　　应收账款回收率及可能性均是会计人员（包括注册会计师）难以把握的，而对此做出判断的准确度则往往靠他们的职业判断力。鉴于目前市场价格机制及价格信息披漏状况和我国广大会计人员的专业素质，均难以使谨慎原则得到适当落空。
　　三、提高企事业会计职业判断能力的对策
　　1.着力于提高会计人员的整体素质
　　提高企事业会计职业判断能力，就必须提高会计人员的整体素质。首先要加强法制教育；其次，要加强会计人员的风险意识教育，保持职业的谨慎性和规范性，明确的理解力和准确的判断力，不至于使自己处于“风口浪尖”承担风险。
　　2.建立会计人员新型业务学习机制，加强会计职业道德规范建设
　　目前我国企事业正处在建立现代企业制度的探索过程中，与世界接轨，企业会计制度也处于不断完善中，应改变你讲我听的灌输式的培训方法，构建会计人员业务学习新机制。一是组织专家和会计面对面的讨论，师道授业解惑；二是组织会计同行面对面的讨论，相互学习经验，共同研讨、共同提高；三是加强业务监督，检查会计业务的规范性，从而促使会计人员业务自我加压，不断提升自己的理论水平和业务水平。会计职业道德规范主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。切实遵循规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。
　　3.充分应用信息流，了解影响企业未来运作的重要经济、政治、社会因素，保证其职业判断的准确性
　　在信息化时代，经济、政治、社会因素对企业成败、兴衰的影响在历史上前所未有。因此，会计人员必须培养一种对经济、政治、社会发展敏锐的判断能力，必须有在爆炸性的信息中捕捉本质信息，认识发展趋势的能力，才能做出较准确的职业判断力。
　　4.改变会计在企事业中的定位，制定科学的管理程序，建成合理有序的企事业内部信息反馈链
　　在企业特别是决策层中，片面地认为会计只是拨算盘记账，这一错误的定位，使会计部门与相关部门缺乏沟通，同时，市场经济的企业把销售作为重中之重，认为会计部门没有必要了解综合全面的信息。其结果是会计人员难以了解全面信息，职业判断能力难以提高。改变此现状，必须重新对企业会计做出科学定位：会计信息是信息时代中准确全面反映企业真实全面的财务情况，必须要制定科学的管理程序，建成合理有序的信息反馈链，使会计人员及时得到企业相关的各种信息资料：投资时被投资企业发生严重亏损时投资价值的调整；产品更新换代速度加快导致生产产品的设备折旧速度的调整等等。掌握真实全面反映企业经济运行的信息，是会计职业判断能力的基础。

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