应收账款管理研究
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作者: 潘兴旺
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。是企业流动资产的一个重要项目，形成应收账款的直接原因就是赊销。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。
一、 应收账款的性质和作用
在企业资本循环过程中，企业之间的生产时间和流通时间存在不一致，造成了一些企业的商品正待出售，而另一些需要这些商品的企业又因为现金不足无法立即购买的现象。倘若只允许现金销售，必然会导致商品待售时间的延长和企业生产过程的延迟和中断。因此，基于经济发展的需要，赊购和赊销现象的发生和发展就有了客观基础。
随着我国改革开放和现代化建设事业的不断推进，我国社会主义市场经济体制逐步建立，国民经济的市场化程度日益提高，企业应收账款的数额日益增加，应收账款管理也日益成为企业资产管理的重要组成部分。
企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平，采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一。无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
二、 应收账款的形成原因
目前我国的市场处于买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动，尤其是小企业，赊销一方面增加了小企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。这主要是由于：
1.来自企业经营环境的影响
这是发生应收账款的主要原因。在市场日益激烈的情况下，企业为了扩大销售，提高市场占有份额，采取现金折扣、赊销的方式进行销售。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此便引起了应收账款。这也是形成应收账款的主要原因。我国社会信用环境恶劣。诚信正在成为一种极度稀缺的资源，这种现象也严重的侵蚀着目前我国建设和谐社会的根基。而我国法律体系不健全，执法不力导致拖欠货款的企业得不到应有的惩罚反而因此受益，助长了失信行为的蔓延，也是社会上应收账款时有发生。
2.企业内部管理制度不完善
企业内部控制不严。一些领导只关心销售任务的完成，采取赊销等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，给企业经营背上了沉重的包袱。
企业缺乏防范意识。为了扩销在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目的采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，形成了一部分具有周转性的客户应收账款。
企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。
3.企业销售和收款的时间差异
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。特别是对一些批发和生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，在此我们只讨论属于商业信用的应收账款的管理。
三、应收账款管理不善的弊端
应收账款在某些情况下对企业的发展有一些正面的积极意义。例如：扩大销售，增加了企业的竞争力；减少库存，降低存货风险和管理开支。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
企业对应收账款管理不善，会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率， 降低企业的资金使用效率，使企业效益下降。夸大企业经营成果，增加了企业的风险成本。加速企业的现金流出使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。 影响企业的营业周期致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。增加了企业的机会成本和管理成本，影响公司的正常利益。
四、小企业对应收账款的解决办法
针对应收账款过多和管理不善造成的影响，企业要加强管理，对其全面监控和分析，努力降低不合理应收账款数量，控制风险，最大限度降低损失。
1.要加强对应收账款的日常管理，公司在应收账款的日常管理工作中，要把工作做细
(1)做好基础记录，了解用户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
(3)掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。
(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
2.要制定科学合理的信用政策，强化对应收账款的规划与控制
企业应建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理，对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，设立企业独立的信用管理职能部门是非常好的办法。确定适当的信用标准，企业要通过客户的财务报告资料的分析掌握客户的第一手信息。 实施具体的信用条件。在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
3.要加强内部控制，建立应收账款的监控体系
认真做好赊销对象的资信调查。财务部门应对每个顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。帮助管理部门快速识别坏账风险。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
4.加强对逾期应收账款的处置
不断完善收账政策，对应收账款积极催讨企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。另外还可以以债务重组的方式收回应收账款。例如采取贴现、债转股或者以非现金资产等方式收回账款。还可以转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。
应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。
五、结论
应收账款的管理对小企业来说是一个连续而且完整的过程，它的时间跨度涵盖了对客户资信调查和分析的事前管理、赊销后应收账款日常管理的事中管理以及信用期满以后应收账款回收的事后控制。本文正是针对这一过程阐述了上述几点不成熟的思考。在今后的实际操作中，还会探索出更适用经济生活的新的措施。
参考文献：
[1]夏东林:会计学.北京:清华大学, 2003
[2]刘 杉 徐秀珍:应收账款成因及其防范措施.会计之友, 2005,(6):58-59
[3]赵庆年:《小企业会计制度》中应收债权出售账务处理质疑.会计之友,2005,(3):48
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