新个人所得税政策下的纳税筹划
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摘 要：新《中华人民共和国个人所得税法》已于2019年1月1日起施行，《个人所得税法实施条例》和《个人所得税专项附加扣除暂行办法》已正式发布。本次新出台的个人所得税法在税制及征管模式方面都有重大变革，增加了子女教育、继续教育、大病医疗等六项专项附加扣除。工资薪金个税调整为综合所得，实行累计预扣。对纳税人和扣缴义务人将产生重大影响。如何利用税收政策，寻找纳税筹划空间，帮助企业员工降低税负，具有现实意义。
关键词：个人所得税;纳税筹划;税收政策;降低税负
一、我国个人所得税制的发展历程
1950年1月，国家政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，由于种种原因，国家一直未开征个税。1980年9月，全国人大公布实施《中华人民共和国个人所得税法》，标志我国的个人所得税制度建立，起征点为800元。1993年10月，通过《个人所得税法》修正案，规定所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。2006年1月1日起将个税起征点提高到1600元。2008年3月1日起将个税起征点由1600元提高到2000元。2011年9月1日起将个税起征点由2000元提高到3500元。2018年10月1日起将个税起征点由3500元提高到5000元，2019年1月1日起增加六项专项附加扣除。
二、主要政策变化
这次个税改革在税制及征管模式方面都有重大变革：主要包括将“工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费”等四项所得改为“综合所得计税方法”，按年度进行“累计预扣”，较改革前的“分类所得计税方法”发生了根本改变;将个税起征点由每月3500元提高至每月5000元（每年6万元）;首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除;优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。
（一）综合所得计税规则。《个人所得税法》第六条规定：“居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额”。第十一条规定“居民个人按纳税年度合并计算个人所得税”。
综合所得的计算公式：
应纳税所得额=年收入-专项扣除（三险一金）-减除费用（60000元）-专项附加扣除（六项）-其他扣除（符合规定的其他扣除等）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
（二）累计预扣法
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=截至当月累计收入-累计专项扣除（三险一金）-累计减除费用（5000×累计月份）-累计专项附加扣除（六项）-累计其他扣除
预扣预缴税额=（应纳税所得额×适用预扣税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额
综合所得税率级次，应纳税所得额小于36000元，适用税率3%;超过36000元至144000元之间，适用税率10%，速算扣除数2520元;超过144000元至300000元之间，适用税率20%，速算扣除数16920元。
（三）计算举例
例1：某员工2019年每月应发工资均为5500元（扣除三险一金后），每月减除费用5000元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，按照“累计预扣法”计算个税：
例3：某员工2019年每月应发工资均为19000元（扣除三险一金后），每月减除费用5000元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，按照“累计预扣法”计算个税：
通过以上举例可以看出，按照综合所得计税规则，对于低收入员工（年收入小于6万元），就不需要缴纳个人所得税了。对于高收入员工（年收大于6万元），在增加专项附加扣除项目以后，较改革前的分类所得，税负得到大幅降低。
三、年终一次性奖金的纳税筹划
（一）税收政策：财税〔2018〕164号《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》。
居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
（二）政策解读：
自2019年1月1日至2021年12月31日期间，发放的年终一次性资金，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。也可以选择并入当年综合所得计算纳税。根据员工实际收入情况，自行选择。
自2022年1月1日起并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
年终一次奖金计税举例：
某员工2019年收入48000元（扣除三险一金后），未享受专项附加扣除，本年不需要缴纳个人所得税，12月发放年终奖金30000元。
A单独发放方式：30000÷12=2500元，税率3%，个税=30000×3%=900元
B并入综合所得方式：应纳税所得=48000+30000-60000=18000元
个税=18000×3%=540元
结论：通过以上计算，选择B方案，并入综合所得，有利于降低税负。
某员工2019年收入180000元（扣除三险一金后），未享受专项附加扣除，本年缴纳个人所得税9480元，12月发放年终奖金30000元。
A单独发放方式：30000÷12=2500元，税率3%，个税=30000×3%=900元
B并入综合所得方式：应纳税所得=180000+30000-60000=150000元
全年累计个税=150000×20%-16920=13080元
全年工资个税=120000×10%-2520=9480元
年终奖金个税=13080-9480=3600元
结论：
通过以上计算，选择A方案，单独发放，有利于降低税负。
在2019年1月1日至2021年12月31日的过渡期间，企业应根据不同收入员工群体，具体选择年终奖金的計税方法，合理利用纳税筹划空间，达到有效降低员工税负的目的。
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