企业收入核算确认之我见
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摘 要：近些年随着国家经济的不断发展，实体企业在国民经济中发挥了不可磨灭的作用，支撑着整个国家经济发展以及税收来源，从港珠澳大桥到复兴号高铁，从国内企业经济发展再到国际市场的进入，中国企业已成为一种品牌，在世界经济舞台上扮演着重要角色，如何将中国企业的这张名片展现给世界，将中国经济不断发展壮大，离不开各个企业财务人员的精确核算，离不开财务人员收入成本的精准确认。作为多年从事财务核算的笔者，想再次浅谈一下企业收入成本核算确认的问题，与大家共同学习分享。
关键词：财务核算;利润;收入;成本
收入这个词是财务核算的基本要素之一，起着重要性作用。在我国，收入分为以下几种概念，广义的概念是将企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入均视为收入;狭义的概念则将收入限定在企业日常活动所形成的经济利益总流入;目前现行制度采用的是狭义的收入概念，所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据《企业会计准则第14号——收入》规定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
自2006年国家颁布《新会计核算准则》，各行业涉及的会计核算办法有了统一的标准，在此之前各行业有自己的核算办法，例如建筑业有建筑施工企业会计核算办法，餐饮业有餐饮业的核算办法，商贸企业有商贸企业的核算办法等等。那么，各行业财务确认收入成本核算是怎样的呢？总结下来有以下几大分类：
1.销售商品的收入确认依据。（1）主要风险报酬转移;（2）主要控制管理权转移;（3）相关的经济利益很可能流入企业;（4）收入的金额能够可靠地计量;（5）相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。
2.劳务收入的确认依据（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。（2）与交易相关的经济利益能够流人企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
3.让渡资产使用权收入确认。主要是指的利息收入，金融、租赁类收入。让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业;（2）收入的金额能够可靠地计量。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入;如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
4.建造合同的收入确认。（1）合同总收入能够可靠计量;（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业;（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
建造合同具有：（1）建合同金额较大。（2）合同核算期间较长。（3）成本核算要求较高，涉及部门较多。（4）收入、成本核算按照完工百分比法等特点。
建筑行业合同因为有上述特点，所以，笔者着重将建造合同收入成本确认予以分析，因为建造合同不同于上述几种收入核算，上述合同通常跟款票相结合，然而建造合同财务核算，因为期间较长，收款根据合同约定，可能一年就收一、两笔款，开票与随着收款进行，所以，合同在不断执行，财务收入确认不能因为没有开票或者收款而不确认，只能通过工程形象进度来予以确认，所以核算收入时一般采用完工百分比法。下面将这种特殊的收入确认方式予以阐述。《企业会计准则第15条——建造合同》中指出，完工百分比法确定合同收入和成本可以选用下列三种方法来确认：
1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。具体计算公式如下：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%
2.已经完成工作量占合同预计总工作量的比例。计算公式是：
合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%
3.已完成合同工作的测量。
收入、成本、毛利的确认。有了上述完工百分比后，收入成本的确认具体如下：
第一，当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入
第二，当期确认的合同成本=（合同账面工程施工已累计发生金额-已确认主营成本）
第三，当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-开工至今财务账面累计已累计确认毛利。
建造合同日常核算主要涉及科目。日常成本归集在“工程施工——合同成本/人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费”。确认成本是根据“工程施工——合同成本”科目累计余额减去已确认主营业务成本后确认当期成本入“主营业务成本”科目，同时，按照完工比例确认当期收入入“主营业务收入”科目，两者之差借或贷记“工程施工——合同毛利”;根据与甲方开票结算确认“工程结算”、“应收账款”和“应交销项税”，收甲方付款冲开票应收。待工程完工，工程施工一級科目余额与工程结算对冲抵平，至此，项目核算完毕，账目结清。
那么，上面讲述的具体核算在实践中有何利弊呢，接下来就利弊予以简述。
完工百分比确认收入成本好处居多，首先，建筑工程作为金额较大核算周期较长的特点，采用完工百分比，可以将工程收入与成本合理的配比，不像其他行业，以开票或者回款来确认收入，因为建筑业开票周期间隔过长，回款频率较低，不采用完工百分比法就造成工程在不停的开展，收入成本确认却迟迟不反应，不能保证核算的准确性。 其次，采用完工百分比核算后，要求成本核算部门建立起一套完整的内控体系，会与财务联动加强项目核算的准确性。
最后，这种核算方式能够将整个项目的收入成本连贯起来即使是跨年度，在确认每一次當期成本收入毛利时，都会涉及以前期间已确认金额，这样方便掌握项目整体数据。
上述好处是显而易见的，但是也有些不可忽视的问题。比如，在预计总成本时，往往是跟据总合同价款和利润率计算得出预计总成本，或者就算是预计出了合同总成本，那么无形中利润率就固定了，每一期确认出的利润就固定了，只要有成本发生就有盈利，这跟实际不太相符，因为工程的实际利润会出现波动，到后期进度降低了，成本还在发生就有可能出现亏损来抵消以前确认的利润，那么，涉及所得税可能前期多交，后期亏损还不能冲抵以前交税，同时会引起税务关注是否存在人为调节利润。这些都应该考虑到，据笔者经验，有些单位就根据实际完成工程量或者甲方施工进度结算单来确认收入，不用比例计算，成本就是账面实际发生成本，这样算出来的利润就能够真实地反映出实际情况。
文章最后，笔者认为作为财务核算基本要素之一的收入，在各个企业中都是不得或缺的一个核算科目，如何将收入准确核算，合理核算，显得尤为重要。随着时代的发展，核算体系也会不断推陈出现，各行各业也都在适应行业要求，紧跟时代步伐，所以我们应不断加强理论学习，结合税收政策，灵活地做好账务处理，为企业合理避税，为决策层提供强有力的分析数据，为企业贡献出我们财务人员微薄之力。
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[7]靳红.建筑施工企业会计核算问题分析.中外企业家，2016.
作者简介：王锐（1983- ），汉族，河北石家庄市人，毕业于河北大学，金融学大学本科，经济学学士，经济师、会计师，曾就职于河北省安装工程公司、河北物流产业集团，现就职于河北天山实业集团建筑工程有限公司
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