我国会计信息质量特征现状及创新体系构建

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　　摘要： 随着国民经济的快速发展，我国会计信息质量特征体系受到了极大的挑战，在分析了现有问题之后，提出我国可以从八方面构建会计信息质量特征体系，并提出了会计质量特征的保障措施。
　　关键词：会计信息;质量特征;创新体系
　　Abstract： With the development of economy， the characteristic system of accounting information quality in China has been greatly challenged. After analyzing the existing problems， this paper puts forward that China can construct the characteristic system of accounting information quality from eight aspects， and proposes the safeguard measures of accounting quality characteristics.
　　Keywords： Accounting Information; Quality Characteristics; Innovation System
　　一、引言
　　企業的会计信息是为企业的会计目标服务的，对会计报表数据有约束作用，并直接关系决策者的决策和结果。我国颁布新的会计准则后对会计信息质量特征有了新的要求。由于会计信息虚假问题较为突出，所以社会各界对会计信息的质量关注度极高。为了提高我国会计信息的真实性，避免给企业决策者带来错误信息，对会计信息质量特征进行深入研究十分必要。
　　二、会计信息质量特征的概念与内容
　　（一）会计信息质量特征的概念
　　在阐述会计信息质量特征的概念之前，要先对质量的概念进行简要说明。在《质量管理与质量保证术语》（第一部分）中对质量的概念进行了阐述，即“产品和服务在规定与潜在需求下达到满意的特征及其总和。”尽管这一概念和质量特征的概念存在一定的差异，但是从根本上看其二者又具有相同的内涵实质，因此质量特征的概念可以参考质量的概念。在此基础上，有学者给出了会计信息质量的概念，其认为会计信息质量就是会计信息满足规定或潜在规定需求的特征及其总和。但是从实际工作中看，要更全面的理解会计信息质量特征，还要考虑会计信息的使用时间、地点、对象、社会环境和市场竞争环境这些因素，因为这些因素的差异能够对会计信息质量产生影响。原因有以下两点：
　　第一，会计信息具有时效性。比如会计信息生成时满足质量需求的，但是在报告时会有时间的延迟，那么其价值很可能受到影响。第二，会计信息具有地域性。不同地区的人文环境、社会环境、技术条件和自然环境的差异较大，所以对会计信息的质量提出了多方面的要求。比如，不同地区使用对象对会计信息的使用用途、判断能力和使用目标存在差别，那么会计信息的质量也要作出不同程度的变化。再比如，社会环境的差异会使人们根据其所处的社会发展与经济发展阶段对会计信息质量提出不同的要求。本文所研究的会计信息质量特征是共性的，在其基础上派生出来的特征如时间、地点、环境和技术等虽可以对质量特征产生一定影响，但并不在本文的研究之列。
　　（二）会计信息质量特征的内容
　　关于会计信息质量特征的内容，国内外学者有着广泛的认识，在研究对比后认为在业内存在三种认知度较高的观点，即四特征论、七特征论与十特征论。在1986年美国会计学会发表的《基本会计理论说明书》中首次提出了会计信息的四个特征，该书认为可验证性、公正性、相关性和可计量性是会计信息质量应具有的特征。1990年美国财务会计准则委员会发布的《财务会计概念公布第2部》中将会计信息质量特征定义为可靠性、相关性、可比性和可理解性。在七特征论与十特征论中还将重要性、成本、收益等也作为会计信息质量特征。根据国内外研究成果来看，会计信息的质量特征核心内容为四点，即可靠性、可比性、相关性和可计量性。该种观点在业内达成普遍共识。
　　三、我国会计信息质量特征存在的问题
　　（一）会计信息质量的可靠性与相关性存在冲突
　　会计核算要保证会计信息的可靠性，在综合考虑实际交易与事项的基础上，对企业的财务现状、现金流情况和经营结果做出真实反映，所以会计信息的基础是历史成本，对会计信息质量可靠性的保证满足传统的会计信息质量要求，但是并未考虑现代投资者对财务信息更高的需求。会计信息质量的相关性是同决策者决策相关，相关性包括及时性、价值预测和价值反馈三方面，相关性的主要作用是为决策者提供相关信息，更多的是面向会计信息的未来需求，而可靠性是基于当前的企业经营成果、现金流和财务现状，因此，会造成会计信息质量特征可靠性与相关性的冲突。
　　（二）会计信息的明晰性无法满足未来信息披露的需求
　　从企业层面看对财务报告与会计核算信息提出了简明要求，为了方便使用者更好地了解会计信息。但是从现代企业需求来看，不但需要财务信息，在决策时也需要非财务信息、定性信息和预测信息。因此，会计信息的明晰性虽然保证了财务信息准确明了，但是无法满足现代企业对会计信息披露的需求。
　　四、我国会计信息质量特征体系的构建
　　我国的会计信息质量特征不仅仅存在上述两个问题，还涉及会计内容不完善、财务理论地位较低等问题，所以，我国的会计信息质量特征体系要从理论上进行重构，生成一个新的质量特征体系，本文从八个方面对我国的会计信息质量特征体系进行重构。
　　（一）会计信息的可靠性与相关性
　　会计信息的可靠性是指会计信息应该是真实的。信息的真实是指会计信息的数据来源是现实中真实发生的项目，并将核算结果真实的进行发布。信息的可靠性一方面对数据来源的真实性有要求;另一方面要求信息同事物的发展规律应该是相符的，要以科学性为会计核算的基础。会计信息的相关性是指二者之间必须是有关联的，在会计信息中相关的二者特指会计信息同会计财务报告使用者（决策者）有一定的关联，还要求会计信息同其对应的实际活动是相关的。 　　（二）会计信息的可读性、可比性和不流于形式
　　会计信息的可读性是指其应该是容易被人理解的，会计信息最终是要对外发布的，那么其披露的信息不能是晦涩难以理解的，应该是可以很容易被大众读懂的，特别是信息的使用者能够做到清晰明了地理解会计信息。会计信息的可比性是指信息应该是可以比较的，即不同企业之间的会计信息或者同一个企业不同时间阶段的会计信息应该能够进行对比。可比性的前提是使用相同的会计准则，否则无论是不同企业的会计信息还是同一个企业不同时间阶段的会计信息是无法进行对比的。会计信息的不流于形式是指企业的会计信息应该符合实际情况，而不是形式上的结果。会计信息的披露要求以企业现实发生的实际事项和经济活动作为核算的基础，而不是使用法律方式来进行会计核算，这样披露出来的信息才能够准确地反映企业的经营状况。
　　（三）会计信息的重要性与时效性
　　会计信息的重要性是指会计信息是为企业决策者做决策提供依据的，要求其内容不仅要能够反映企业的实际现金流量、经营结果和财务状况，还要包括一些容易漏报或错报的内容，同时也应该包括那些决策者容易误判的信息。会计信息的时效性是指披露出来的会计信息要及时应用，如果未能及时使用可能使企业错过重要的时间点而做出不可逆转的错误判断，给企业带来重大损失。
　　（四）会计信息的谨慎性
　　会计信息的谨慎性是指会计信息在记录与归纳时要做到细心、谨慎，尽量减少错误的发生。这一点是对会计从业者提出的要求，要求他们在实际工作中坚守我国的会计准则、具备良好的职业道德与端正的工作态度，对企业的现金流量、资产、经营成果进行实际核算与计量，避免出现虚假填报和错误频出的现象，以减少企业的损失。
　　五、我国会计信息质量体系实施保障
　　（一）增强会计信息披露的质量与透明度
　　近些年，我国会计财务报告造假的情况屡见不鲜，在众多的案例中，普遍存在同一问题，即企业的真实会计财务报告只有报告的使用者可以看到，面向公众披露的会计信息都是经过修饰与删减的，很容易对公众造成误导。虽然在实际经营中，有的企业为了提高其竞争力会在报告中隐去一些比较核心的内容，但是该种做法往往事与愿违，企业要做的应该是在二者之间寻求一个平衡，让会计信息在能够被内部使用者运用的基础上，让公众能够了解到企业最真实的经营状况。因此，我国政府应该加强对会计信息披露质量与透明度的监管，针对会计信息质量发布透明度制定相关的法律法规，对会计财务报告进行规范化管理，尤其是报告中必须要披露的核心内容明确做出核算记录说明，以保证会计信息的质量，提高会计信息的透明度。
　　（二）对会计信息质量特征体系进行创新
　　当前我国的会计信息质量特征体系尚不完善，在诸多方面存在着缺陷，典型的就是现有的会计信息质量特征的每一方面间都没有关联，是独立的，没有形成一个体系，人们在认识会计信息时往往是从单方面着手，没有对其形成统一的整体认识。尽管独立认识会计信息的质量特征也很重要，但是从长远角度看是不利于会计信息质量体系建立的，所以我们有必要对每个特征在体系中的作用与地位进行确定，才能保证使用者在决策时有据可依，做出准确的判断与恰当的决策。本文已经阐述了如何构建我国会计信息质量特征体系，在体系中每个特征之间都存在着相互作用的关系，并不是以独立的个体存在的，这将极大程度保障我国会计信息的质量。
　　（三）构建会计信息质量特征体系逻辑架构
　　会计信息质量特征体系的逻辑架构是指体系中的这些特征之间是以怎样的结构关联在一起的，结构可以是树型、网络型或线型，无论采用哪种结构，关键是要将各特征之间的联系表达清楚。研究表明，当前我国的会计信息质量特征体系还不具备逻辑架构，每个特征还都是独立的，没有层次重点之分。我们可以借鉴美国、英国等发达国家的经验，在现有体系中，美国的逻辑结构是业内使用最为广泛的。参考美国特征体系，可以将我国的会计信息质量特征体系中的相关性与可靠性放在逻辑架构的最顶层，因为这两点最为核心，将可读性与可比性放在中间层，其他特征放在最底层，该逻辑架构采用树形结构，使各个特征层次分明。
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　　 （责任编辑：顾晓滨 马琳））
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