数字经济对税收的影响及其应对措施

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　　摘 要 数字经济主要是指通过数字技术的广泛应用改变了经济环境以及经济活动，其主要是凭借信息技术以及与其他领域的密切联系，并以数字化资源作为核心生产要素。自20世纪90年代以来，互联网带来了技术以及商业模式的创新发展，数字经济已经逐步“从边缘走向中心”，并不断扩大规模，迅速扩大到各个领域，对我国经济产生了深刻的影响，其在税收领域也有一定的体现，既带来了机遇，也带来一定的挑战，比如，对属地课税联结度和相关课税规则形成挑战，一定程度上也造成相关国家所得税税基流失，所以要重视对数字经济对税收的影响及应对措施的研究。
　　关键词 数字技术 经济发展 税收 影响 应对措施
　　数字经济是信息和通信技术转型过程的产物，其主要以信息和知识为重要前提，以数字化资源及技术为核心生产要素，将互联网当作主要载体，并通过信息技术和各行各业都有紧密联系，发展形成了以信息产业和信息技术提升传统产业为主的全新经济形态。数字经济主要有基础型数字经济、融合型数字经济、新型数字经济三种类型。数字经济的快速发展给我国税收领域带来一定的机遇和挑战，尤其是对我国税收政策提出挑战，因此，要重视对数字经济的研究，充分把握数字经济和税收的联系，积极应对数字经济带来的挑战，并根据我国税收领域发展实际情况，提出相应的解决措施。
　　一、数字经济的发展现状分析
　　近年来，我国数字经济快速发展，并呈持续性扩展趋势，其在我国国民经济中所占比重也不断上升，其正逐步成为我国经济发展过程中必不可少的部分。我国数字经济持续发展，并逐步缩小和其他国家的差距，我国数字经济占据的GDP比重不断上涨，增速加快。我国数字经济正逐步发展成为新的经济热点，并受到社会各界的热切关注。随着国家相关政策的不断推出，数字经济呈越来越好的发展趋势。我国政府出台的《关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》以及《关于促进大数据发展的行动纲要》等政策，让数字经济获得了进一步发展。随着互联网技术的不断发展以及互联网在我国的普及发展，电信业获得了新的发展机遇，软件行业和互联网产业的联系愈发密切，这些都成为数字经济的重要增长点。
　　融合型数字经济获得了新的发展机遇。自2016年5月我国政府出台《关于深化制造业与互联网融合发展的指导意见》以来，我国数字经济发展以工业软件产业作为我国制造业产业经济转型升级的前提和基础，数字经济对企业而言是有利于企业的研发、生产、销售等的智能化、信息化和数字化发展的，所以建设制造业和数字经济相结合的平台，以互联网为重要的联结纽带，实现制造业和互联网的有效融合，有利于充分发挥互联网的力量，对传统的产能进行改造升级，进而有利于培育制造业和互联网共同发展的新经济增长点，促进新经济的发展，推动中国制造业的进一步发展，实现制造业的优化转型升级。
　　新模式下的业态不断发展，极大地推进了我国国民经济的发展。党的十九大报告中指出，要“推动互联网、大数据、人工智能以及实体经济的深度融合”，要重视推进新模式新态的发展，进而推动社会经济的发展。随着我国数字经济的不断发展进步，数字通信技术蓬勃发展，并且向传统产业的研发、生产、销售、市场流通以及服务等方面不断融合，这有利于推进我国传统产业在研发设计过程、生产制造过程中的改革发展，进而产生一系列新业态。
　　二、数字经济对税收的影响
　　（一）数字经济背景下，和其相关的税收政策需要不断完善
　　1.要完善特定税收优惠政策。就目前我国特定税收优惠政策来看，数字经济的税收优惠是建立在与之相关的领域的基础上的，比如互联网行业、软件行业以及高新技术行业，但随着数字经济的发展进步，其逐步向农业、制造业等领域拓展和延伸，而数字经济税收优惠政策并没有涉及这方面的内容，现行的数字经济税收优惠政策显然不再适应当前数字经济发展的需要，需要进一步完善相关内容。例如，某知名互联网公司需要通过软件行业以及高新技术产业来认定并获得有关的数字经济税收优惠，这给企业的进一步发展带来了极大的不便，也不利于软件行业和高新行业都认定的互联网行业的发展。
　　2.税收政策没有普适性。数字经济迅速发展，就数字经济的成本结构来看，由于高新技术行业较为密集，所以高新技术行业的企业普遍都重视人力资源的挖掘和应用，对于高新技术行业企业来讲，人力资源是非常重要的，但是人力资源的成本比较高，尤其是高素质的人力资源，其是数字经济背景下最大的成本。但是当前的增值税收体系没有真正顾及数字经济发展的特殊性，人力成本并没有被增值税纳入抵扣范围，所以营改增值税给数字经济发展并没有很大减负影响，而且极有可能会造成税负不降反而上升的现象。
　　3.税收优惠政策缺乏强有力的执行。绝大多数税收优惠政策并没有严格、规范、统一的执行标准，所以税收政策很容易受到影响。例如软件行业，增值税超过软件企业销售收入的3%部分是可以享受即征即退的税收優惠政策的，但是如果税收优惠政策中并没有明确规定怎样退税，则会造成各个地区税务机关对退税的相关流程并不明晰，进而严重影响退税的时间以及退税的流程，不能立即做出退税处理，影响退税的办理效益，因此与税收政策有关的税收优惠政策需要不断发展完善，必须始终贯彻国税地征管体制改革座谈会的精神，推进放管服改革的进一步发展，进而促进互联网经济发展进步。
　　（二）数字经济背景下自然人交易行为面临一定问题
　　在数字经济不断发展的背景下，各个互联网企业逐步扮演着提供平台服务的第三方角色，这给自然人交易提供了很大的机遇。阿里巴巴集团创始人马云说：“以后的30年互联网会和电力一样被普遍应用，数据会比石油更加重要。”所以他认为互联网、数字技术、数字经济都会成为可持续性发展的行业，当前我国互联网经济快速发展，共享单车、手机支付、淘宝、京东等都为人们提供服务，极大地方便了人们的日常生产生活，而交易行为的种类也伴随着数字经济的不断发展而迅速增多，但是从税收安全性的角度而言，收入意味着税款，数字经济行为的税收监控以及监督管理成为问题。 　　（三）对跨国企业的税款有一定影响
　　首先是身份证认定问题。我国居民身份证的认定是具有注册地以及总机构所在地的双重标准的，所以我国税法中明确规定了具备我国身份证的法人资格的企业以及不具备我国法人资格的企业，这表明企业总部设立在我国境内的都是我国的纳税人。但由于数字经济的不断发展，远距离也可以实现贸易往来，这就造成经营场所分散在世界各地，或者有的企业在经营过程中已不再需要实际空间，这就造成有的企业出于避税的需要，将经营场所分散在各个国家，非常不利于我国的税收管理。其次，“常设机构”的标准不适应数字经济的发展变化。我国税法中明确规定：“常设机构”是企业进行所有营业或者一部分营业的固定場所，比如管理场所、分支机构、车间以及办公场所等，但由于数字经济发展的冲击，常设机构受到很大的影响，服务贸易或者数字产品贸易的卖房可能是境内也可能是境外的，也有可能没有实质性的法律实体，在贸易过程中订立合同、结算服务费以及货款的支付都可以借助互联网来完成，这给很多企业避税提供了便利，不利于我国税收的发展。
　　三、应对数字经济对税收影响的策略
　　（一）建立健全税收优惠政策
　　税收优惠政策应该打破行业限制，建立“数字企业”认定标准，进而充分发挥税收优惠政策在数字经济中的作用。例如，要增加“数字企业”的认定标准，并从数字技术投入方面入手，不断完善税收优惠政策，对达到“数字企业”认定标准的数字企业实行税收优惠，将其纳入税收优惠政策。其次，可以借助“数字企业”的标准认定，对数字企业实施管理和控制，尽可能通过税收政策的改革减少政策性税收的流失，充分发挥税收政策对企业发展的引导作用。
　　（二）税收政策间应该增强联系
　　数字经济背景下，我国现行的有关高新技术企业以及软件企业的税收政策间的联系不够密切，这需要进一步规划完善。例如，当前软件行业的税收优惠政策主要是集中在软件开发领域，进行软件开发业务的企业的实际增值税率为3%，但是对于整个行业发展而言，国家税收优惠政策对其的支持有限，软件零售业以及软件制造业很难获得税收优惠，这不利于数字经济的进一步发展。
　　（三）要从整体性出发完善税收优惠政策
　　根据我国增值税率的相关规定，可知软件销售和软件开发企业的增值税收存在很大的差异，这一定程度上是限制了数字经济的发展。针对数字经济的增值税收政策，我国和其他国家存在一定区别，比如，印度政府在给予软件开发税收优惠政策的同时，也给予了软件销售企业税收优惠政策，这一政策促进了印度软件业的快速发展。
　　（四）要破除税收政策对数字经济的约束
　　首先，要增强税收政策的针对性，税收政策应该适应当前社会经济发展。比如，政府在制定税收政策时，要注意不能一刀切。例如，对于数字经济而言，一定比例的人力资源成本可以当作增值税的进项额作抵扣，税收政策制定过程中，要有长远的目光，要看到事物的本质，兼顾特殊性和普遍性，让税收政策更加科学合理。其次，要真正贯彻落实税收政策。我国政府在税收政策制定过程中，要明确税收政策的适用范围，要用统一的标准来规定税收，让税收政策科学、规范，进而让各个地区在实施税收政策时有章可循。再次，要加强对税收的监督管理，在重视对税收优惠政策的管理的前提下，充分发挥税收政策的有效性，让税收政策更好地引导数字经济的发展。
　　四、结语
　　数字经济的快速发展对我国税收政策有一定的冲击，我国要建立健全税收政策，让税收政策更加科学合理，进而充分发挥税收政策的积极性，引导数字经济健康进一步发展。
　　参考文献
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