“营改增”对建筑企业财务指标的影响分析

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　　摘要：“营改增”是国家实行结构性减税的重大举措，有利于规范企业治理结构规范化的提升，有助于规范企业税务管理体系和投标报价体系，但由于很多客观因素和不确定的存在，也会对企业产生较大的不利影响，特别是投标报价规则的改变将影响企业的收入总额，成本的进项发票取得率低将影响企业成本的增加并导致税负增加，如何提高投标报价税金计取和收入的测算是保证收入及利润整体受控的关键因素，本人着重从成本管控、投标报价、后“营改增”各项应对措施进行分析阐述。
　　关键词：建筑企业;营改增;影响;措施与建议
　　一、研究背景
　　“营改增”作为一项重大的税制改革，有利于减少重复纳税，降低企业税负，促进企业转型升级，理论上完全实现了“营改增”的政策初衷，但实际上由于建筑业一般纳税人的适用税率由3%提高到10%，同时实际可抵扣进项税额与设想存在较大偏差，由此造成很多建筑企业税负不降反增的现象，严重背离政策初衷，但是税负的高低并不一定直接决定企业税后利润的高低，而企业是以追求利润为经营目标的，企业更关注的是“营改增”对企业税后净利润的影响，也就是“营改增”后对建筑业收入、成本及税金的影响。
　　二、“营改增”对建筑行业财务状况的影响
　　（一）税收政策对建筑企业资产情况的影响
　　一是对资产总额带来的变化：由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅度下降。
　　二是对企业收入、利润带来的变化：实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难取得增值税税票，如偏远地区砂石材料等取得专票难度较大，不能抵扣这部分增值税进项税额，导致综合成本上升，同时出现多缴增值税的现象，企业的实现利润总额将有所下降。
　　三是对企业现金流的影响：由于受总体经济环境影响，建筑市场竞争机制不健全，导致工程款支付比例偏低，再加上建设单位对建筑企业已完工程量确权滞后，导致项目工程款付款比例偏低，但增值税当期必须要缴，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。
　　（二）对建筑行业收入、成本确认金额的影响
　　1.对收入的影响
　　营业税下收入和税金测算，根据《建筑安装工会费用项目组成》规定，建安造价构成要素为：人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+利润+规费+税金等组成，工程造价含营业税金及附加，也就是工程造价总额就是收入总额，即工程造价=税前造价（成本费用+利润总额）/（1-法定税率）。
　　2.对成本费用影响
　　第一是各项采购成本以取得增值税专用发票为优选，杜绝普通发票成本费用发生。
　　第二在综合报价相同的情况下选择一般纳税人（税率16%或10%）作为合作供应商，可以降低采购成本，减轻税负;
　　第三当含税报价相同时，如果发票类型和适用税率均相同，会选择经营规模较大、信誉好的供应商;
　　第四当含税报价不同时，在同等条件下会按照不同可抵扣率供应商之间的报价平衡点去选择综合成本最小、凈现金流出最少的供应商。而税率发生变化，建筑企业原有的报价平衡点就会失效，需要重新计算适用现行税率的报价平衡点。
　　综上所述，“营改增”后，采购成本的高低、税率高低都直接影响建筑企业的利润水平，如何保持采购成本最低、税负最低、现金流最大化是建筑企业管理水平的提高的关键。
　　三、应对措施和建议
　　（一）建立健全税务管理体系
　　“营改增”后，建筑企业需建立更加完善的增值税管理体系，做好增值税的分级管理。对于建筑集团，应建立总机构、下级公司、项目部三大层级的税务管理体系，严格划分各自的职责权限。其中项目部为建筑企业“营改增”后增值税管理的具体执行层，包括进项的取得，增值税的预缴及纳税信息的传递，上级公司则主要负责依据法规细则制定税务管理制度，指导并监督下级公司完成相应的税务工作。
　　横向与各业务体系建立具有协同效应的税务管理架构，制定有效的增值税管理办法，采购部应梳理好供应商、分包商信息，制定采购原则，工程项目管理部应做好投标报价的调整，建立投标测算模型，配合修订工程承包合同及分包合同模板。
　　（二）积极进行涉税筹划，综合考虑成本与净现金流测算报价平衡点
　　经济业务的事先筹划，是企业在经济活动中反复的最有利于降低企业税负，增加企业税后净利润的方法。比如：一是在选择材料及机械设备供应商、劳务公司时，优先选择与增值税一般纳税人进行合作，那样可以取得更多的进项税额，最终降低企业税负。在选择供应商时，建筑企业不仅要了解报价平衡点的具体比例，还应掌握报价平衡点的测算公式，才能够灵活应对税法对税率的调整，尤其未来可能减并税率而造成新一轮税率变化。
　　四、结语
　　“营改增”政策实施几年来，据调查企业总体税负有所降低，但个别行业、个别企业可能会税负增加，其主要原因是综合成本、税金计取不平衡，导致利润总额下降，税负上升，以上通过对采购综合成本最低，投标报价各税率计取方式及应对措施方面做了一些论述，希望能对“营改增”产生的一些影响寻求解决的措施和办法，有助于提升建筑企业总体盈利能力。
　　参考文献：
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