从责任会计到平衡计分卡模式的探讨

来源:用户上传      作者: 王小军

　　一、由传统责任会计向业绩管理模式的过渡
　　
　　一般来说，传统的责任会计将责任中心按照承担责任的不同分为五种类型:投资中心、利润中心、收入中心、成本中心、费用中心。作为一种以成本管理为主的会计制度，责任会计有助于企业内部管理、明确各部门经济责任,它是管理会计的组成部分。
　　然而，在今日企业面对外部环境急速改变,信息科技不断创新下,责任会计注重结果而忽略过程的做法往往无法达成绩效评估的最终目的――激励员工达成企业经营目标与不断提升企业竞争能力，并将个人目标与组织目标结合在一起。
　　基于上述原因，责任会计制度亟待发展成为更为全面的企业业绩管理，通过报酬激励及其他激励因素促进各个目标中心和个人的目标的实现，以达到公司整体战略目标。
　　有效提高企业的业绩管理水平可以最大程度的增加企业的价值。那么，在企业业绩管理系统中，有四类问题需要我们解决：
　　1.确定企业的总体战略目标和阶段性目标；
　　2.实施这些战略目标所要采取的行动和策略；
　　3.目标评价系统的建立；
　　4.激励制度的建立。
　　目前,世界上领先企业的业绩管理体系,大致上可以分三类：
　　1.建立在传统财务指标基础上的管理体系,现多采用预算管理；
　　2.以EVA为代表的管理体系；
　　3.以平衡计分卡为代表的管理体系。
　　全面预算和EVA的管理体系虽然克服了责任会计利润指标的短期性，但是和平衡计分卡相比，对于非财务指标仍然涉及较少。另外,由于平衡计分卡使用的广泛性（世界500强的企业有80%采用了平衡计分卡），因此，本文主要以平衡计分卡方法为核心对企业的业绩管理进行了一定的探讨。
　　
　　二、平衡记分卡的基本原理
　　
　　基本的平衡计分卡主要包括四方面的内容：财务目标，客户目标，内部业务培训目标和学习与成长目标。不同方面其目标与评价指标不尽相同，但最终都通过激励制度为企业总体战略目标服务。
　　1.财务目标。公司财务性业绩指标,能够综合地反映公司业绩,可以直接体现股东的利益。因此, 它一直被广泛地应用来对公司的业绩进行控制和评价,并在平衡计分卡中予以保留。常用的财务性业绩指标主要有利润和投资回报率。此外,还可以采用营业收入、销售成本和经济附加值(EVA)等。
　　2.客户目标。用户是上帝,客户是实现公司财务目标永不枯竭的源泉。公司只有更好地满足客户需要,才能拥有更多的客户,创造出公司更好的经济效益。平衡计分卡中客户方面的指标主要有:客户满意程度、客户保持程度、新客户的获得、客户获利能力、市场份额等。
　　3.内部经营目标。公司财务业绩的实现,客户各种需求的满足,以及股东价值的追求,都需要靠其内部的良好经营来支持。这一过程又可细分为创新、生产经营和售后服务三个具体过程。
　　4.企业的学习和成长目标。企业的学习和成长主要来自三个方面的资源:人员、信息系统和企业的程序。前面财务、客户和内部经营过程目标,通常显示出在现有的人员、系统和程序的能力与实现突破性业绩目标所要求的能力之间的差距。为了弥补这些差距,企业就要投资于培训员工,提高信息系统技术,组织好企业程序。其中提高员工能力、激发员工士气尤为重要。反映员工方面的指标主要有:员工培训支出、员工满意程度、员工的稳定性、员工的生产率等。
　　
　　三、平衡计分卡的应用
　　
　　1.平衡计分卡体系的开发。一般而言,一个有效的平衡计分卡体系应该具有以下特点:
　　(1)一套全面而又简洁的,且与战略目标紧密相连的关键业绩指标考核体系；
　　(2)业绩考核与指标的完成情况之间应该存在因果关系；
　　(3)考核指标要目的明确、实事求是,而且可以被证实；
　　(4)应该对管理者可以控制的行动和(或)可以影响的行动进行考核；
　　(5)业绩指标应该具有挑战性,但却是可以达到的；
　　(6)考核指标应该与有实质性意义的报酬相联系。
　　2.平衡计分卡在战略控制中的应用。从指标体系、管理控制方式以及报酬计划方面来看,战略控制与管理控制几乎没有什么区别,最大的不同就在于后者侧重于日常事务方面,而前者则侧重于一些关键的领域,并力图与总体战略保持一致。Lynch和Cross认为企业应该鼓励那些在关键的竞争性领域方面所进行的持续改进行动,如客户满意、柔性和生产率等领域,也就是那些与战略目标具有因果关系的领域。
　　
　　四、平衡计分卡的有效应用
　　
　　1.平衡计分卡的优秀增加了使用它的难度。任何企业内部管理都是需要成本的，平衡计分卡对于财务和非财务信息需求、企业各部门和每个岗位的信息需求提高了对信息系统的需求，加大了信息处理的工作量，增加了企业的管理成本。因此，企业在决定采用开发BSC系统之前，要对BSC系统所带来的效益以及它所耗用的成本进行权衡，只有净收益为正时，才可以决定使用平衡计分卡系统。
　　2.平衡计分卡的执行要与激励机制相结合，使员工确定自己的任务及努力方向，以激励机制促使每个员工完成自己的目标。但是更重要的是我们不能忽略平衡计分卡的实质，平衡计分卡不仅仅是一种业绩评价方法，它的创新之处在于它将各种指标与企业的发展战略联系起来，使不同层面的指标的确立最终为企业的总体发展战略服务。
　　3.平衡计分卡的指定要考虑企业的实际情况。平衡计分卡并不适用于所有的企业，正如一位使用BSC失败的管理者所说,那些“没有明确的组织战略；高层管理者缺乏分解和沟通战略的能力和意愿；中高层管理者缺乏指标创新的能力和意愿”的组织不适合使用BSC。平衡计分卡系统的内容也是随着企业经营环境的变化不断完善和改变的。因此，根据企业的实际情况建立一个完善的BSC系统，并根据变化不断更新其内容，平衡计分卡才会发挥其最大的作用。
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