软件开发企业如何进行纳税筹划
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摘要：伴随着市场经济的发展，我国软件行业呈现出全面进步的态势，整体企业发展体系初见规模，不仅实现了市场竞争力的优化，相应的收入水平和盈利能力也在增加，基于此，要想提升市场竞争优势，就要建立科学统筹的纳税管理模式，确保能从根本上强化企业发展实力。本文集中分析了软件开发企业纳税筹划的条件，应对具体的纳税筹划方式展开了讨论，仅供参考。
关键词：软件开发企业;纳税筹划;条件和路径;实现策略
一、软件开发企业纳税筹划中存在的问题——以A企业为例
（一）A企业基本情况介绍
A软件开发企业是目前我国软件开发市场中的佼佼者。该软件公司主营业务有：软件产品销售、技术开发与技术转让、信息技术服务等，业务的范畴涵盖了嵌入式软件、数据库产品的开发与销售等。A软件公司根据相关税收法律法规重新进行了资质认证，被确立为高新技术企业。经过多年的发展通过软件销售、技术转让、信息技术服务等业务的融合，已经形成了具有一定规模的软件产品开发与销售、技术咨询与服务体系。随着该公司的迅速扩张，经营规模不断扩大，而公司的支出中已经成为一项重要的支出。
（二）A软件公司纳税筹划过程中存在的问题
通过对A软件公司近三年来的决策公告、财务报表等资料进行详细研究和分析后发现：近三年来该软件公司在经营规模、业务范围等方面得到迅速发展与成长，特别是最近一年，积累了一定的资本后该软件公司并购了新的企业。但是，A软件公司在生产经营规模不断扩大、并购规模不断扩大、投资规模不断增加的同时，并未高度关注减税节支等相关工作，从本质上看主要是由于该软件公司在纳税筹划过程中还存在问题。
1.公司的管理者和财务人员缺乏纳税筹划意识
通过对该软件公司企业监测公告的内容来分析：在不同的决策方案中只是考虑了决策能否为企业的长期发展和短期利润带来影响，无论纳税筹划效果对企业未来发展带来的影响。例如：A软件公司缺乏对关联企业之间的转移定价进行合理安排。转移定价是企业通过对无形资产、固定资产、存货等以较低或较高的价格在关联或非关联企业之间进行转移，最终企业利润的转移或者其他的商业目的。在转移定价的过程中，A软件该公司主要是充分利用了在关联企业的相关税收优惠政策、低税率等条件，或者是利用转移定价的方式获得税金的时间价值，最终实现降低企业税负的目的。但是遗憾的是，该软件公司财务人员那是意识不强，由于害怕出现涉税风险，引起相关部门转移利润的嫌疑，从而并未预先对企业间的转移定价进行安排，并没达到节税的效果。再例如：A软件公司在固定资产的获得、提取折旧、处置等方面并不符合企业的整体利益，另外该公司的并购支付方式也缺乏合理性。该企业在嵌入式软件产品和相配套硬件设备销售额方面缺乏明确而清晰的界定和划分。
2.原来的纳税筹划工作并未得到明显的效果
A软件公司在发展壮大的过程中比较重视纳税筹划对企业发展的重要性作用，特別是在浪费筹划成本投入方面花费了巨资，但是通过对该公司近三年财务报表分析后发现：公司的税负并没有由于“营改增”而使得公司的整体税负下降，例如：A软件公司2015年税负率为5.8%，而2017年税负率上升到9.96%，这也充分表明，在我国实施“营改增”的大环境下，A软件公司的纳税筹划工作与预期之间存在着一定的差距。
3.公司的纳税筹划目标与整体战略发展规划并不统一
企业进行纳税的基本流程是：分析纳税人的经营背景、业务发展状况——选择科学合理的、规范而完善的节税方法——结合选择的节税方法制定出多套能够从本质上合理降低企业税负的纳税筹划方案——科学而认真的分析企业涉及的税法——对不同方案中的应缴纳税额进行科学的计算、初步完成账务处理工作——综合地分析企业的经营变动情况、纳税的影响因素。针对这一流程要求A软件公司的财务管理人员必须深入了解税法的相关知识，熟练掌握纳税筹划技巧，同时还必须拥有丰富的实践经验，并结合企业的远景发展目标、近期发展规划等制定出科学的纳税筹划方案。虽然该公司聘请了专门的纳税筹划人员并且对每一笔业务进行了最大限度的节税设计，但是由于外聘专业的税收筹划人员缺乏对企业整体生产经营过程的了解、协调，纳税筹划效果并不明显。
二、软件开发企业纳税筹划优化方案与具体实施
在软件开发企业纳税筹划业务中，嵌入式软件的研发与销售最具有代表性，并且涉及到最为严格的增值税即征即退政策，要求软件企业必须合理安排会计成本、全面优化公司的会计资料，这样才能实现纳税筹划的最大可能性;另外，集团内部的企业成员之间进行资产转让、计提折旧、产品转移销售等是A软件企业进行纳税筹划中必须重点考虑的环节。还可以通过其他方式对企业所得税进行纳税筹划。因此，企业管理人员和财务人员必须熟练掌握这些规定，并加以运用，从而为企业创造巨大的税收收益。
（一）通过对财务预算和职工薪酬结构的调整理顺企业的纳税筹划流程
在我国企业所得税的征收中有这样规定：纳税年度中发生的业务招待费、广告费、宣传费有一定的扣除限额，而对于用于职工教育经费中的培训费则可以在睡前进行全额扣除。针对这一规定，软件开发企业可以对全年度职工的薪酬总额进行合理的调整与规划，以此为基础来计算各项费用的扣除限额，最终实现全年的财务预算及研发费加提扣除为税前扣除费用的最大化奠定基础。
（二）通过固定资产的相关处理实现纳税筹划
软件开发企业是高新技术产业的创新性代表，软件开发企业始终处于科技创新的最前沿。然而软件的开发过程需要企业投入大量的资金进行研究、测试，而对于软硬件一体化的企业则需要进行生产，会用到很多价格昂贵的高端仪器与设备。因此，在作出投资决策前必须对慎重选择这些生产用的测试的、高额的机器设备投资，对机器的期末处置、折旧的提取、支出的维修费等，这些都将成为软件企业进行纳税筹划的关键环节和控制点。例如：软件企业的固定资产主要是通过：经营性租赁、直接购买、融资租赁等方式来获得，在进行纳税筹划时就必须针对不同的固定资产获取方式中现金的流入流出量进行比较，从而获得最大的资金流量;在选择折旧方法中，可以通过缩短折旧年限、加速折旧的方式提高每期的折旧额;根据固定资产修理费额度的大小计入固定资产原值中进行分期摊销，或者直接计入当期的制造费用从而实现税前的扣除，在进行纳税筹划时应合理安排固定资产的修理预算与进度。
（三）嵌入式软件开发的增值税纳税筹划
嵌入在软件中的操作系统和开发工具的软件称之为嵌入式软件，嵌入式软件包含在国家对软件行业实施的优惠政策范畴中。嵌入式软件与常规软件不同，具有一定的特殊性，实现了软件与硬件的合二为一，二者不可分割，是一个整体。由于嵌入式软件处理具有一定的复杂性，软件企业在进行纳税筹划时，可以将其作为重点的纳税筹划对象。例如：与计算机的硬件设备共同销售的嵌入式软件具有较高的附加值，但是其成本在嵌入式系统的总成本中所占的比例较小，无法将其拆分，分别进行成本核算。因此，这也为企业提供了新的增值税纳税筹划点，大大降低了软件企业应纳税所得额的确认难度。因此，纳税企业应合理划分嵌入式软件及硬件生产成本，以此来获得更多的退税。
三、结束语
总而言之，在软件开发企业纳税筹划工作开展的过程中，要积极建立健全完整的监督维护管理机制，采取具有针对性的监管机制建立科学筹划方案，确保能减少税收负担，从而实现自身财务管理目标的最大化发展要求，确保能提升税收筹划综合经济效益和管理效率，以保证能顺应市场发展趋势，完善自身纳税筹划工作规划。
参考文献：
[1]袁菊红.软件开发企业纳税筹划必要性与可行性分析[J].中国乡镇企业会计，2018 （7）：46-47.
[2]焦钰琪.软件开发企业如何进行纳税筹划[J].中外企业家，2016 （22）：112-113.
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