对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考

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　　摘要：国有企业领导人经济责任审计产生于上世纪八十年代，随着市场经济的发展，国有企业领导人经济责任审计在理论上取得了重大创新，在实践上也不断进步，相关法律法规的进一步完善为国有企业领导人经济责任审计的发展提供了基本制度保障，国有企业领导人经济责任审计的基本职能和具体方法也进一步明晰，但国有企业领导人经济责任审计的工作还存在有一系列不足之处，本文笔者就将首先对国有企业领导人经济责任审计存在的问题进行分析，接着提出一些新常态下加强国有企业领导人经济责任审计的对策，以期为国有企业领导人经济责任审计工作的完善提供建设性意见。
　　关键词：新常态;国有企业;经济责任审计
　　改革开放以来，国有企业走过了内部放权让利改革、现代企业制度改革、社会主义市场经济体制改革三个大事件，这三大事件使得国有企业自主支配权进一步强化，企业经济发展的活力进一步增强，整体经营效率进一步提升，国有企业对国民经济命脉有着控制性作用，国有企业对经济社会发展各个方面都发挥了不可或缺的作用。
　　一、国有企业领导人经济责任审计存在的问题
　　经济责任划分不明确是国有企业领导人经济责任审计存在的第一大问题，国有企业日常经营管理活动具有一定的复杂性，内部经济责任的界定难以保持客观性，不明确的责任界定是目前国有企业经济责任审计面临的第一大问题，具体表现在直接责任领导责任与主管责任的建立方面存在歧义，历史责任与现任责任的界定也不够明确，财务责任和领导责任鉴定范围也较为模糊，客观责任与主管责任界定也不明晰，从我国国有企业的发展状况来看，国有企业领导人员经济责任的界定缺乏统一的标准。
　　国有企业经济责任审计评价方法不全面是目前国有企业经济责任审计存在的第二大问题，从国有企业现如今经济责任审计工作执行情况来看，众多国有企业的经济责任审计主要是利用定性评价的方法，对审计工作予以辅助，这就使得国有企业日常审计工作的开展具有较强的主观性，与审计所要求的谨慎性原则相背离，所得出的评价结果也缺乏数据信息的支持，带来了较大的审计风险。
　　国有企业经济责任审计的第三大问题是缺少全面的经济责任审计评价指标体系，随着国有企业的不断发展，审计评价指标也需要改变其权重，例如在国有企业的初创阶段所用的审计指标主要是市场占有率，在国有企业的成长阶段所运作的审计指标是销售增长率，在国有企业的成熟阶段所运用到的关键指标是销售利润率，在国有企业的衰退阶段所运用到的指标为现金回收率，然而这种评价指标体系无法全面对企业的管理责任进行评价，也忽略了社会责任的评价机制的构建，这种以货币计量财务分析指标为主的评价体系表明目前我国国有企业经济责任审计评价指标体系仍待进一步优化。
　　二、新常态下加强国有企业领导人经济责任审计的对策
　　（一）设计完善的领导人经济责任审计评价体系
　　进入经济发展的新时期，设计完善的领导人经济责任审计评价体系对于国有企业领导人经济责任审计工作的加强具有重要的推动作用，在体系设计的过程中应当遵循以下几点，第一点是保持评价体系设计的客观性，在进行审计评价过程中，审计人员应当严格遵守被审计单位的事实，把握审计事务的本质从而做出具有公正性和客观性的评价，另外审计人员还要将定性指标和定量指标融合考察，再结合领导干部所应履行的经济责任，在权责对等的基础下展开审计评价;第二点是保持审计评价的谨慎性，审计人员在开展审计工作的过程中要保持认真谨慎的工作态度，评价所使用的措辞应合理恰当，所给出的评价保持中肯，对于定性评价所涉及的内容应当具有消极性，同时要融入被审计领导的相关申辩和陈述内容;第三点是评价体系的设计要保持全面性，審计人员在进行评价的过程中，不仅要涉及到企业的业绩状况，还要发现企业发展所存在的问题，在对指标进行考察时，不仅要注重指标的数量，还要考察指标的质量;第四点是评价体系的构建还应保持重要性，所选取的指标不仅要对经济责任履行状况进行反映，还应与上级主管部门的诉求相适应，另外还应将直接性经济责任指标进行突出;第五点是评价体系的设计还应保持合法性，审计人员所作出的审计评价需要与法定职权范围相适应，与委托范围相适应，与经济事实相适应，评价用语也需要与法律法规保持一致性。
　　（二）灵活运用领导人经济责任审计评价方法
　　国有企业领导人经济责任审计工作的开展应当有科学的经济责任审计评价方法做支撑，具体来说就是将定性评价法与定量评价法相结合，首先在运用定量评价法的过程中，审计人员应当从企业中获取科学的数据来源，并将所得数据信息与企业的经济责任目标和行业发展状况进行对比研究，通过这些信息来反映企业经济责任履行的状况;其次，审计人员还应用定性评价法对所得出的审计结果进行对比研究，考察被审计单位所涉及到问题的真实合法性，将定量评价法和定性评价法相融合就能解决会计历史数据本身所具有的局限性，以这两种方法为基础对国有企业发展状况进行综合评价，审计人员可以将定量评价法作为主要的审计方法，将定量评价指标作为辅助的分析指标，再融入定性分析法，提高审计评价的公正性，最终所得出的审计评价也就可以保持客观性和合理性。
　　（三）制定科学的领导人员经济责任审计评价方案
　　制定科学的领导人员经济责任审计评价方案对于国有企业领导人经济责任审计工作的加强有重要意义，具体来说审计评价的实施方案也可以分为以下几个环节，第一个环节是对领导人员经济责任审计的分类评价，审计人员可以根据被审计单位的管理需求将其经济责任划分为会计、财产、经营、法律这一系列受托责任，其中国有企业的领导人还需要加入政治责任指标及社会责任评价指标，审计人员从不同维度对国有企业领导人员经济责任进行审计，所得出的评价就具有了一定的客观性;第二个环节是以人员为主的综合性评价，对国有企业领导人员经济责任的审计评价最主体的内容就是对人的评价，审计人员应对国有企业领导人责任履行状况进行总体性评价，并对其局部所涉及到的审计问题予以揭露，评价方需要对结果进行综合分析，从而得出最终的审计结论，结论中需要涉及委托方兼任方等相关经济责任履行状况的说法;第三个环节是对审计评价结果的分级，这个环节主要是对经济责任履行状况的优劣情况予以具体的体现，将具体的经济责任审计功能充分发挥出来，从而提高审计工作的权威性，扩大审计工作的影响力。
　　三、总结
　　随着我国市场经济体制改革不断推进，国有企业领导人经济责任审计也逐步发展起来，该种审计类型具有其独特性，与现下我国市场经济发展的需要相适应。随着国有企业自主权的增强，国有企业领导人也需要加强自身的经济责任审计工作，让国有企业日常财务收支得到严格监管，进一步明确国有企业领导人的职责和工作方式，推动国有企业内部经济责任审计工作进一步走向完善。
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