政府会计改革与内控建设的研究

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　　摘要：政府会计指的是通过政府来作为会计报告的主题，在传统意义上，可供选择的会计确认基础在一般情况下是有两个方面的：第一个是收付实现制，第二个则是权责发生制。从各个企业会计和其财务报告中可以看出，应用更为广泛的是权责发生制。毋庸置疑，国家与国家之间无论是在历史文化，还是在政治经济等方方面面都是具有非常明显的差异的。从西方发达资本主义国家的政治体制来看也都具有各自的特点，所以其政府会计自然也各不相同。
　　关键词：政府会计;内部控制;内部控制
　　市场经济在不断地发展与完整，目前已经比较成熟。在此基础上，我国社会主义公共财政的改革步伐的速度也越来越快。从目前的现状来看，由于还缺少一整套完整的会计体系，仅仅依靠现有的政府预算会计体系根本不能够适应如今的经济发展，因此政府会计改革必须提上日程。
　　一、政府会计内部控制的概述
　　责任意识是会计从业的准则，也是其实现自我约束的内驱力。常规情况下，企业会根据现阶段企业发展的状况进行内部控制。基于此，建立有效的内部控制对于企业的发展来说是至关重要的。作为企业的委托责任方强化责任意识，构建内部控制制度非常重要。内部控制的实施，更多要考虑实际情况，向委托人报告所完成的任务以及由此产生的资源收支情况和收支情况。公共经济的信托责任也是政府的信托责任。因此，政府有义务开展丰富多样的活动并对公共事务进行管理，政府会计内部控制其实就是在践行政府所担负的公共责任。
　　二、政府内控建设的研究现状
　　我国政府的内部控制建设起步相对其他国家比较晚。因为在前期，我们没有根据自己的国情需要，制定出一套真正合适的内部控制建设框架体系。现在我们只能借鉴国外发展的早期和更好的例子，通过边做边学来引入一种更可行的内部控制模式来开展工作。这些年来，国内许多学者非常积极参与政府内部控制框架体系的建设，通过总结发达国家的建设经验，综合出一套適合我国国情的方案。从宏观上看，政府内部控制建设应包括与政府财政有关的所有内容，无论是从政府部门内部行政支出，还是从预算单位控制和内部控制等方面，从微观上看，政府内部会计建设应包括与政府财政有关的所有内容，包括所有与财务有关的控制和监督工作，其无论从什么角度看，政府会计内部控制在政府财务负债管理过程中都起着重要的作用，这与各项工作的发展息息相关。
　　三、政府会计改革与内控建设的融合
　　（一）政府会计改革应以政府内部控制建设作为基础
　　早在1983年，美国审计署就出台了联邦政府内部控制标准，并且在此之后设立了政府会计准则委员会，并制定了相应的会计准则。我国的起步较晚，主要是依靠学习西方国家的经验，2012年，出台了《行政事业单位内部控制准则》等规范性文件，有力的促进了政府内部控制建设。三年之后又成立了政府会计准则委员会，其工作职责主要是建立和完善政府会计准则体系，更好的促进政府内部控制改革。由此可见，推进政府内部控制建设的重要基础和内容是加强政府会计改革。除此之外，政府会计准则对政府财务报告的评价机制也产生着重要的影响。同样，更加注重构建政府内部控制，从而更好的推动政府会计改革，加速政府会计改革的实施步伐，修订和完善财务制度，完善决算报告制度，完善资产管理制度提供了不可或缺的动力。完善升级政府财务管理信息系统、改革现有的会计制度等一些措施的开展，也需要政府内部控制的构建和实施。故而，基于更好的处理目前所存在的包括：内容、科目、报表等一些数据反映有误差的情况，加强资产负债，提高国家治理能力，加强政府运作的信息反映，财政部制定并颁布了政府会计准则以及一些细则性的文件。但是我们不能忽视，如果要保障政府会计准则体系的统一、合法、科学、规范，仍有很多亟待完善的内容，需要提出相应的解决方案。故此，更好的完善政府的内部控制，促进改革的进行，是解决这些问题的必要条件。
　　（二）政府预算会计改革设计以政府内控建设为基础
　　我国目前的政府会计制度根据组织机构类型可以划分为国库会计、行政单位会计制度、事业单位会计、基建会计、税务会计、事业单位会计制度、财政总预算会计等类别。在这些类别之中，财政总预算会计所负责的工作主要是对财政预算资金进行划拨，行政事业单位会计制度更多的是执行预算功能了解各单位的实际情况，财政经费的核定分配与实际使用应当密切相关。但是，由于会计原则、会计要求、会计要素分类和定义等方面的差异，财务预算会计制度与行政事业单位会计制度之间没有有效的联系，主体之间也不能有效地对应，这就导致了会计主体之间的矛盾。财务部门无法完成自己的工作，不能够全方位了解财政资金分配和去向等情况。国库集中收付制度能够使得这一问题得到一些缓和，但是不可否认的是，在实际的操作过程中仍然容易出现预算约束不足、支出过多或者是谎报等行为以及浪费资金等情况。
　　除此之外，财政资金是财政总预算会计的会计核算范围，不能满足全面预算管理的理念，不能满足部门预算改革的需要，不足以约束非财政资金，不利于全面反映预算执行情况。所以政府预算管理应该作为我国政府预算会计改革的目标，通过会计原则、会计要求和会计要素分类界定的统一，努力实现会计制度与管理制度的有机结合。
　　（三）政府财务会计改革设计以政府内控建设为基础
　　目前，我国所使用的政府会计制度是建立实现收支的基础之上的。即便国库在进行一些支付或者购买物资以及废旧品折损的情况下仍旧按照谁使用谁负责的情况进行管理，但是不可忽视的是我国所使用的仍然是财务会计和预算会计相结合的情况，但是这种制度，对于预算管理以及全方位控制预算执行难以形成严格管控，对于政府部门的资产清算、债务统计以及盈利情况也难以进行有效的反馈。因此，在明确政府会计改革的目标，选择会计基础的战略，理顺政府会计与预算会计的关系的情况之下，我国政府会计改革要保障财务管理和预算管理的目标同步保障实施。这样才可以更好的达到财务管理顺利通过使用应计制的目的，这主要体现在提高财务资金运作效果，更好显示出政府的运作成本、增加资产负债管理水平等措施。 　　四、政府会计改革与政府内部控制建设的协同机制
　　经过上文的分析我们不难发现，政府会计改革和政府内控建设两者是缺一不可的，政府内控建设离不开政府会计改革，政府会计改革产生也能更好的促进政府内控建设需求，两者互为补充，缺一不可。故此，在国家政策方针的背景下，进一步落实财税体制改革，更好的探求政府会计改革设计、实施和政府内部控制建设的这二者之间的协调关系，有利于彼此促进更好发展。
　　（一）二者基于政府预算管理目标的协同发展
　　编制预算须经全国人民代表大会批准，具有法律效力。衡量政府信托责任的履行情况可以通过比较预算编制与实际执行情况的方法有效衡量。目前我国实行的預算管理标准规则意识得到了明显的体现，体现在现金流动所产生的收入、支出、结转余额等一些信息，可以更好的反映出情况，从而更易于被大众所接受。由此可知，政府预算会计改革的目标应该以现金生产为会计基点，强化预算的处理和实行的各个环节。同时要有效解决当前总预算会计与行政事业单位会计不一致的问题，有效处理预算会计管理过程中财务部门与预算单位的关系。
　　政府内部控制的首要目标是确保在法律、法规的支持下运行。基于此我们可知，政府制定的预算管理目标是开展一切工作的基础，如果能够很好的保证财务管理内部控制和预算单位内部控制是相互协调配合的，那么政府内部控制与政府预算会计改革才能得到更好的发展。政府内部控制最终的目的是为了达到资金和资源的最优分配，那么这就需要更好的进行预算，同时也要更好的完善审批环节。主线是通过加强预算单位内部控制的建设，有效衔接预算单位内部控制的建设，以此来保证财务的作用落到实处。预算资金在进行分配使用的时候运用标准化的要求来进行科研达到预算的要求。
　　（二）二者基于政府财务管理目标的协同发展
　　政府内部控制建设的主要涉及以下几点：资产的安全性和完整性，确保财务信息的真实性和准确性和提高社会公共服务质量。政府进行财务会计改革的方式，主要依靠权责发生制，通过详细的了解政府的资产情况以及公共服务所需要的成本费用问题，并且清晰的整合政府经营状况等使得相关信息公开透明。所以，其实二者有非常强的关联性，应有机、协调地进行。政府内部控制的建立应加强与财务会计要素直接相关的资产管理、负债管理、收支管理、采购管理、建设项目管理和合同管理，为实施提供“土壤”。以权责发生制为基础的政府财务会计改革，确保其严格按照内部业务和合同管理运作。应当如实反映资金的形成和使用情况，确保信息的真实性不打折扣。除此之外，还要保证在进行政府内部控制的进程中，要提高财政资金使用的规范性和效率，加强支出项目的分类控制，更好的保障政府各个部门情况的真实反映，最终保证政府内部控制目标的达成。仔细说来，就是要依照分类管理和控制的理念，把政府运营成本划为绩效成本和管理成本，绩效成本是主要是反映的政府行为所产生的各项费用，这其中就包括了业务设施的费用、业务运营的费用以及人员费用;管理成本是更多的反映政府内部的一些体系消耗所产生的各项开支，主要涉及办公用品的费用、日常开销费用和人员费用。建立在这个体系之上，运用前文中提到的科学方式，更好实现政府的绩效评估。
　　（三）二者基于国家审计监督检查的协同落实
　　公共经济信托责任理论是开展国家审计的理论支撑，具体是以建立内部控制为前提，以财政资金的配置和使用为主线，运用有效的审计技术和方法，以建立内部控制为前提，通过对公共部门信托责任的履行情况进行监督，以期对公共部门信托责任的履行情况进行监督。对国家财政政策和财政收支的执行情况进行监督，对存在的问题及时甄别、警告和更正。在我们国家现有的经济体制之下，国家审计是离不开政府内部控制和政府会计的全力支持的。首先是政府内部控制的建立和完善是国家审计发展的主要出发点;国家审计主要是以国家财政政策、经济政策并且还有充分考虑我国的财政收支执行情况为，以此为依据开展监督评价的，而这些政策和情况是由政府会计提供的。同时，政府会计提供的信息质量与政府内部控制密切相关。一般情况下，政府内部控制的建立和运行与政府会计提供的信息质量成正比，要最大程度的保障信息的真实性，就要更加注重政府内部的控制。故而，我国通过了财政部颁布的权责发生制政府综合财务报告制度的改革方案并予以实施，在此方案中提出了在建立和完善政府会计制度和政府财务报告制度的基础上，加强审计和社会公众监督。进一步建立和完善政府财务报告制度，依法向本级人民代表大会报告经审计的政府综合财务报告和审计报告。常务委员会需要对此进行备份，并按根据文件的要求将信息公开。所以，二者相互促进更好的协调，有助于国家审计数据更加真实可靠，也有利于促进有效的审计监督。有效实施政府内部控制建设和政府会计改革。
　　五、结语
　　政府会计改革的实现需要旧制度与新制度的完美衔接，会计改革跨越障碍的桥梁是政府会计部门内部控制的建设。其作为政府会计改革的基础，内部控制的构建与政府会计改革之间存在着一定的协同关系。只有二者在实际工作过程中相互适应、相互促进，最终才能实现我国政府会计改革的成功。
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