建筑施工企业财务风险及防控策略研究

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　　摘 要 当前，受内部外部经济环境的影响，建设施工企业所面临的市场竞争日益激烈，企业的生存环境越来越艰难，尤其建筑行业“营改增”政策的实施，对管理不规范的施工行业来讲无疑造成较大的冲击。建筑施工企业生产经营存在很多风险，财务风险贯穿企业项目的整个施工周期，如果对那些不利的财务风险不够重视，不能提前有效的防治，可能就会影响施工企业的品牌形象和经营目标的实现。因此建筑施工企业应该业务部门财务部门集体分析项目整个过程活动所会产生的不利的财务风险，提前采取有效的控制策略，建立完善的风险预警机制，防范和化解企业发展中的各种财务风险，降低企业不必要的财务损失的发生，為企业的正常稳定经营，提高企业的经济效益，实现企业的终极目标提供有效的保障。本文从资金管理、项目成本管理、投标管理风险进行分析，并针对性提出对策建议，以期加强建筑施工企业财务风险防控能力，提高管理水平，提升企业竞争力，从而促进企业健康发展。
　　关键词 建筑施工企业 财务风险 防控策略
　　一、建筑施工企业财务风险概述
　　财务风险是企业生产经营过程中由于各种不确定的因素导致企业实际的经营成果与预期的经营目标发生偏差，造成企业的经济损失或者收益的可能性。企业的财务活动贯穿于企业的整个生产经营过程，企业的财务风险是客观存在的，因此想要完全消除财务风险是不现实的。企业只能采取各种的措施将财务风险的影响程度降低到企业可以容忍的范围之内。
　　二、建筑施工企业面临的主要财务风险
　　（一）资金管理中的财务风险
　　1.工程项目施工垫资的资金风险是最大的财务风险。鉴于建筑施工企业的特点，使公司的经营形成了周期长、环节多、流程复杂、范围广的格局。因此，造成工程施工计价结算滞后、拨款不及时等现象，客观上形成先行占用大量现金流垫资施工。增值税的纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项、取得索取销售款项凭据、开具发票三者之中的较早发生者。建筑企业一般会签订合同，如果按照合同确定的付款日期确认纳税义务发生时间，在这一时点上企业并不能收到工程款，就会造成工程款未收到先纳税，这种确认收入时间的税会差异导致纳税义务提前、增值税税负增加，增加企业现金压力。 工程项目取得施工许可证，施工企业进场施工，就会采购工程物资等，发包方没有支付预付款，施工企业只能自己垫资施工，比如一些工程，美丽乡村建设工程，这样施工企业的流动性资金被大量占用，其他方面成本费用所需的流动资金就会被限制，企业必须统筹规划，合理安排资金的流入和流出，若安排不及时造成资金周转压力，施工企业为了不耽误工程进度不得不对外筹措资金，向银行申请贷款额度，举债经营。建筑施工企业的资产负债率的提高造成企业面临的财务风险随之增加。
　　2.应收账款金额较大容易引发财务风险。施工企业的应收账款是与发包单位工程承包中应收未收的工程款质保金等款项。施工企业按照合同约定的每月计量截止日期后，对已完成的工程量按照合同条款约定的计量方法进行计量，向监理人提交进度付款申请单、已完成工程量报表和有关计量资料。监理人对施工企业提交的工程量报表进行复核，以确定实际完成的工程量。若对数量有异议也可要求施工企业进行共同复核。施工企业应该协助监理人进行复核并按监理人要求提供补充计量资料。施工企业未按监理人要求参加复核，那么监理人复核或修正后工程量视为施工企业实际完成的工程量，据此计算工程价款。监理人交给发包方确认无误后，签字盖章。财务上也就依据计量单确认工程结算和应收账款，但距离发包方拨款可能还需要很长一段时间。有些发包方资金紧张无法按合同支付施工企业工程款，形成了应收账款长期存在。更有甚者发包方资金链断裂，甲方跑路，找不到人，形成呆账死账。应收账款不能及时收回，势必影响施工企业的经营活动现金流，增加了施工企业的财务风险。
　　3.工程竣工结算风险。建筑施工企业在工程项目完工后，由于会有很多工程项目的结算资金不能及时到位，项目完工预留5%～10%质量保证金发票一般已经开具给发包方，税金也就缴纳给税务局，现金流前置流出，增加企业的资金压力，从而使施工企业的资金周转出现一定的困难，财务风险随之提高。如果项目工程存在变更洽商，没有获取有效批复，万一发包方的资金周转出现问题，即使项目完工，仍然存在资金无法有效收回的财务风险，自然影响施工企业的资金周转。
　　（二）项目管理成本的财务风险
　　第一，项目建设施工中所发生的材料费、施工机具使用费、人工费、企业管理费等成本都会面临一些财务风险。材料成本主要受材料价格和消耗数量的影响，材料价格变动受采购价格、运输费用、供应不足等因素的影响。消耗数量的变动受管理损耗、操作损耗、返工损失等因素的影响。机械使用费在租赁使用过程中，如果按照使用时间计算机械费，如果使用不当，影响机械利用率，延长了使用时间，就会增加使用费用。专业分包单位需要得到业主认可，有完善的施工安全措施，不能出现安全隐患，更不能出现安全事故，否则都会增加项目的成本。劳务分包单位未及时支付工资或者挪作他用，都会给企业带来风险。现实中，施工单位已经支付了劳务公司分包款，但由于劳务公司未及时支付农民工工资，造成民工上施工单位围堵要钱，施工单位只能先行垫付民工工资，造成现金流出，占用企业生产经营资金。尤其是首次合作的分包单位，要多方查询咨询对方单位的信用情况，经营情况，资质情况，避免造成再转包出去，不支付工程款，给总承包方造成影响，引起法律纠纷，增加诉讼成本，影响总承包方的信用。
　　第二，“营改增”后建筑业会计核算方式发生革命性变化，增值税链条抵扣环节必须要求“四流一致”，对于拥有多个项目部、分公司的法人机构而言，合同、发票均为法人名称，进项发票管理难度增加，对财务人员会计核算水平提出更高的要求。材料采购，机械租赁，专业分包等成本发票，合同，业务的真实性与否等给施工企业带来了税务风险。税务局以票控税，金税三期大数据电子底账比对之下，对失控发票的追踪，可能造成企业的进项转出，补缴增值税滞纳金及企业所得税，造成大量的现金流出，增加企业的财务风险。选择合格的供应商，选择信用好的供应商，也要综合考虑成本费用，对本来利润就不高的建筑业而言想要生存下去必须加强项目成本管理。 　　（三）投标过程中的财务风险
　　随着市场竞争的加剧和不规范现象的存在，建筑施工企业压力也越来越大，有些工程项目招投标采用最低价中标的方式，部分投标项目甚至没有底标，谁的报价最低谁中标的概率就大，为了尽可能多的争取业务，施工企业最大限度地压低投标报价，很多中标工程属于低利、微利工程，导致企业利润空间更小，资金占用压力更大，带来了更多的财务风险。
　　三、建筑施工企业防控财务风险的对策建议
　　（一）资金管理财务风险的防范建议
　　第一，资金集中管理。资金集中管理是指企业集团总部与银行签订银行企业直联系统，将集团内的各个子公司的需要归集各个银行账户的资金归集到总部的资金池，集团总部对资金池的资金通过上收下拨的方式统一管理，监控使用，实现资金有效整合的目标。减少银行贷款和降低贷款利息，盘活沉淀资金，有效提高资金的使用效率，从而降低整个集团企业的财务成本和财务风险。资金中心通过网上银行对资金池进行管理，采取收支两条线的方式进行上收下拨。资金中心对于上收资金的子公司一般按照银行同期活期存款利率支付利息，对使用资金的子公司，一般按照银行同期贷款利率收取利息。
　　另外建立工程项目收支情况台账，汇总显示已开票金额、销项税额、收款金额、已开未收金额、资金支付金额、进项税额、资金余额等情况，时时关注工程资金，专人负责催收。每月月初按照工程项目分别制定资金支出计划，经领导批準后按照资金计划支出每一笔资金，没有在资金计划中的支出，需要领导特殊批示。月底统计资金计划与实际发生情况，通过对比之后，可以更好地统筹使用资金，提高资金使用效率。
　　第二，制定提质增效工作方案，结合企业实际情况制订相应的控制措施，专人负责工程结算及应收账款清理工作，针对应收账款金额重大项目实施领导介入协调方式，与甲方签订还款意向书，定期回收应收账款;实施专人负责、针对应收账款情况所有开票未收款项进行梳理作为重点催收对象，并派专人进行催收，责任到人，对问题较大的项目由公司领导督办，争取将应收账款保持在较低水平，加快资金回收，保证施工企业正常经营。
　　第三，建筑施工企业要积极办理竣工结算，加快资金的回笼。对于发包人要求施工单位完成的合同之外的零星项目，一定要如实记录履行书面手续。工程完工，施工单位要在约定的期限内提交竣工结算文件，需要竣工结算审计的就找中介机构审计，只有发包方和施工单位都签字确认了，才可以作为工程结算的依据。如果发包方未按照双方签字确认的工程结算支付竣工结算工程款，施工单位要积极采取措施追回工程款，必要时采取法律途径，企业还要留存好所有的现场签认资料，尤其发包方签字的工程量的证据。当然合同中最好约定欠付工程款的利息支付，以及垫资施工发包方需要支付的垫资利息费用，增加胜诉的概率性。
　　（二）项目管理成本的财务风险防范建议
　　第一，施工单位的各相关部门应该分别建立材料合格供应商清单，机械费合格供应商清单，人工费合格供应商清单。每月及时整理变更这些台账，不合格的及时清除，并且分等级的分类的排序整合，各方面综合评价之后建立若干级次的供应商台账。企业进行材料采购时，综合考虑成本效益质量之后，选择适合自己的供应商。对于人工费，施工单位要核实劳务公司是否实名制管理并派出专职劳务用工管理人员监督劳务公司，确保工资支付到位，留存相关资料。同时也得加强企业自身的内部成本管理，减少不必要的资金支出。
　　施工企业需要具备很强的合同风险防范意识，认真仔细审查项目施工中的各种合同中与企业财务有关的条款，最大限度地降低财务风险。合同中明确甲乙双方的权利和义务，明确税目及税率，细化合同条款，明确工程纠纷采取的法律解决途径，为企业争取最大的利益。禁止签订敞口合同，所有合同量价分离，量价的确定都需要有现实依据，且不同部门分管量价，双层管控。公司法律顾问最后严把审核关，尽量规避合同法律风险。即使出现诉讼案件，留好相关付款凭证，大大增加胜诉的可能性。
　　第二，鉴于“营改增”之后失控发票层出不穷，为了有效控制风险，降低损失，对人工材料机械租赁等成本支出的报销流程要严格审批，做到事前控制，避免给企业带来损失，影响企业纳税信用等级，影响企业的品牌形象。做到网上银行付款（资金流）、规范的合同或协议（合同流）、合法合规发票（发票流）、货物运输凭据（物流）四流一致。比如材料采购报销时财务要仔细审核附件是否齐全，附件包含增值税发票、材料购销合同、材料验收入库单、材料出库单、材料报耗单、发票真伪查询、发票月份的完税证明及纳税申报表等。 材料购销合同：合同中应载明工程名称、工程地点、产品名称、规格型号、计量单位、数量、单价、总价，税率，运输及运费的承担责任、价款的结算方式、签订日期，联系电话、负责人签字并双方盖章后生效，根据税法要求应按合同金额贴印花税;增值税发票内容与采购合同、材料验收入库单、材料出库单、材料报耗单等中载明的相关内容必须全部保持一致，如：工程名称、工程地点、产品名称、规格型号、单价、数量等（需关注供货商营业时间及与公司签订合同日期时间、开具发票时间是否符合逻辑）。发票税率必须与经济内容所涉及的税率相符，如发生免税（0%税率），请出票单位提供营改增后，税务出具的减免税证明，款项支付方式必须为网上银行划款，没有特殊情况一律不得使用支票结算，发票金额与支付金额应保持一致，一般情况不得挂账留有余额。关注销售合同上的材料的付款方式（如有合同上注明*月*日支付60%货款）、支付方式、供货时间及期限等细节、须与实际情况保持一致。增值税专用发票认证期限为360天，项目部收到“增值税专用发票”后及时到财务部进行报销认证，如遇特殊情况，需至少提前1个月进行报销并认证，逾期将不能进行认证抵扣税款。机械租赁费用报销和材料基本一样，但不同之处要有台班记录，机械费用确认单，结算单等。对于机械费租赁要关注合同内容，如果只租赁设备就是经营租赁服务，如果还配备司机那就出建筑服务。总之成本费用报销要严格审核，只有这样才能保证施工企业成本能税前扣除，尽量避免失控发票所带来的财务风险。
　　（三）投标过程中财务风险防范建议
　　强化投标报价管理，在项目实施前进行风险控制。拿到招标文件，项目部应配合市场经营部门认真研读招标文件，做到充分的前期调研，在报价之前还要结合项目特点及企业自身的施工技术管理水平情况，在企业力所能及的范围内进行权衡，对内部、外部，市场的、非市场的因素都加以考虑，坚决贯彻谨慎性的原则合理编制项目概算，以此为基础指导投标，完成投标，避免盲目投标给施工企业带来更大的财务风险。
　　四、结语
　　财务风险是施工企业面对市场竞争的必然产物，它的客观存在势必会对企业生产经营产生重大影响。因此，建立健全的与业务制度相互融合的风险管理体系是非常必要的。施工企业要能够识别出业务流程中的各种对企业不利的财务风险，然后采取各种控制措施和转移对企业不利的财务风险的发生，降低企业的损失，将风险控制在企业承受度之内，实现企业的经营目标。
　　（作者单位为北京易成市政工程有限责任公司）
　　参考文献
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