基于成本走廊的煤炭企业信息化成本管理研究

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　　【摘 要】 成本控制一直是企业降本增效的研究重点，传统的成本事后控制的思想已经不能满足企业的需求。文章以成本走廊理论为基础，对分摊企业成本进行深度解析，并以煤炭企业为研究载体，结合其成本控制的薄弱环节及关注重点，构建符合煤炭企业特色的信息化成本管控新体系。通过该信息化成本管控体系能够实现煤炭企业成本的事前监控、事中调控、事后管控，并提出了成本走廊的成本智能决策管理理念，实现成本管理系统的智能分析及自主学习，以期运用信息化技术提高煤炭企业成本管控效率，提升煤炭企业效益。
　　【关键词】 信息化管理; 成本管控; 成本走廊; LUBA模型; 煤炭企业
　　【中图分类号】 F234.3  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2020）05-0073-06
　　一、引言
　　煤炭企业信息化与工业化融合已成为我国煤炭企业发展的必然趋势。当前煤炭企业在信息化管理实践中缺乏整体意识和整合意识，对信息化的应用主要集中在煤炭生产安全活动中，未形成企业人、财、物等信息的集成化管理。煤炭企业的全面信息化建设需要生产和管理并重，而成本管控就是集成化信息管理中不可缺少的一部分。通过对煤炭企业信息化成本管控的现状进行研究，发现煤炭企业的信息化管理在信息的集成与利用、成本权责的划分及成本管理的宏观调控三个方面存在巨大的进步空间[1-2]。
　　在信息的集成与利用方面，煤炭企业的成本信息较为散乱，各部门在成本管控上各行其是，成本管控数据也无法实现互联互通，而这将直接导致各部门在成本数据层面上形成信息孤岛。另外，当前煤炭企业还未足够重视对成本数据的采集处理工作，缺乏对成本数据的有效分析及利用。虽然企业成本会以财务的形式进行汇总，但其目的往往也只是帮助企业整理自身的财务情况，忽略了成本数据的其他价值[3-5]。
　　在成本权责的划分方面，信息化成本管理对生产工作过程中的权责问题界定不清楚，各个部门对自身成本管控的职责不明确。由于煤炭企业各部门工作交叉性大，煤矿的生产也由各个部门协同完成，再加上信息化技术的引入，对传统的成本管理模式造成了冲击，传统的成本权责划分方式已经很难适应当前情况。因此，面对成本异常情况很难找到其根本原因，进而也无法确定对成本异常负责的个人或部门[6，7]。
　　在成本管理的宏观调控方面，煤炭企业的成本管理意识薄弱，企业决策层对成本现状的认识较为模糊。在煤炭企业的运营过程中，决策层对成本的关注往往停留在吨煤成本层面上，而吨煤成本只反映了企业生产每一吨煤的平均成本，无法体现企业内部实际的成本变动情况及成本消耗情况[8]。决策层不能深入掌握生产过程中成本产生情况，也就无法根据成本情况确定成本管控的重心，下达有效的成本调控策略，达到降本增效的目的。
　　基于上述情况，本文通过对煤炭企业的成本管控实际情况进行调研，结合煤炭成本管控研究的经验，以成本走廊理论为基础，展开对当前煤炭企业信息化成本管控体系的优化研究。
　　二、煤炭企业成本走廊理论基础
　　成本走廊设计原理认为，煤炭企业成本信息是由煤炭企业作业流程随着时间的推进而逐渐产生并被记录的。成本产生于作业流程中任何一个细小的环节，成本的总量随时间的推移也随之积累，并能够根据成本信息的积累顺序对整个作业流程进行还原。要实现对作业流程的还原要求能够对流程中成本的构成有清晰的认识，基于此，成本走廊理论衍生出LUBA模型实现对煤炭企業成本的构成进行细致分析。同时成本走廊理论认为煤炭企业的成本信息不仅仅与煤炭企业的作业流程有关，还与成本产生的历史进程有关，而成本走廊就是从本质上还原成本产生的过程并对其进行解读，从成本产生的源头上对煤炭企业的成本进行管控[9，10]。
　　（一）成本走廊的特性
　　成本走廊理论体系中关于成本走廊的特性主要有以下五方面[11-13]：
　　1.还原成本产生的时间属性
　　在煤炭企业实际生产过程中，成本的产生是会随着时间的变化而产生变化的，成本走廊就是根据成本产生的时间序列处理成本数据。在煤炭企业成本走廊的设计思路中，成本产生的时间是一个重要的成本属性。由于在信息化成本管控中，成本产生到分析得出决策方案的过程所经历的时间越短，对成本的调控效率越高。因此，不同时间节点产生的成本数据对于信息化成本管控的过程来说，拥有完全不同的价值。为了保证成本的时效性，实现信息化成本管控价值的最大化，成本走廊对成本数据的时间属性进行了准确把控和清晰展示。
　　2.还原成本产生的空间属性
　　在煤炭企业的实际生产过程中，每一个工作流程，每一步工序都会产生不同的成本，而根据工序的不同，工作流程及要求的不同，成本产生的工作面或地点都会不同。信息化成本管控在对成本数据的处理过程中，成本信息会由于地缘特性、人员结构、生产方式、生产难度等因素的差异产生一定的差别，这些差别是信息化成本管控分析中必须考虑的因素。因此，为了保证成本分析与实际生产的契合性，确保对成本数据做到具体问题具体分析，成本走廊对成本数据的空间属性进行了精准把控和清晰展示。
　　3.实现对成本的精准定位
　　成本走廊对成本的精准定位并不是广义上对成本项的定位。在信息化成本管控中，单纯的成本项定位远远不够，信息化成本管控的定位方式是通过平台或系统实现的，而对于平台或系统来说，用户才是关键。从成本走廊设计理念中衍生的LUBA模型理念能够对整个成本结构进行细致分析，不仅可以实现对生产过程中产生的每一个成本项数据进行精准定位，还能实现对各个成本项及成本分析的对应负责人（部门）和责任人（部门）进行精准定位。
　　4.还原成本产生路径
　　煤炭企业成本走廊根据生产作业流程对成本数据进行采集处理。这个过程实际上是直接从成本产生的路径之中截取成本数据，在成本走廊采集成本数据的同时也完整地保留了每一个成本产生的路径。根据成本走廊反映的成本数据可以还原任何一个成本项产生的路径，以便对其产生的过程进行分析。 　　5.实现对成本的灵活核算
　　煤炭企业成本走廊的设计中，LUBA模型能够保证每一个成本项都是根据成本产生的路径进行有层次、有条理划分的。成本走廊会利用LUBA模型对各个层级的每一个成本项的成本数据进行细化分析，根据由细化到整体的思路对煤炭企业的成本进行管理。因此，成本走廊就必须具备灵活的成本核算能力，以便成本走廊可以根据需要自由地对任何一个成本项进行核算。
　　（二）成本走廊的全面控制
　　成本走廊强调的是事前、事中、事后的一体化全面成本管理，事前、事中和事后的成本管理都有其不同的关注重点，但同时每一部分的管理又是相互关联的。如图1所示。
　　
　　1.成本走廊的事前控制
　　成本走廊的事前控制主要是成本产生及管理前的准备工作，从成本管理的源头出发，完善成本管理的规则及基础，以此降低产生成本问题的可能性。首先，对前期的历史数据和外部引入数据进行规范整理，并通过对数据的梳理编制当前阶段的动态成本标准;其次，对成本管控的规则进行制定与规范，并根据成本构成、组织结构等对成本走廊的主体结构进行规划;最后，以成本走廊结构框架为基础，对成本走廊的成本管控路径进行规划。
　　2.成本走廊的事中控制
　　成本走廊的事中控制主要强调的是在成本进程中对成本进行实时的管控。事中控制的关键是成本的实时监控监测和实时调控两个方面，成本的实时监控监测是在成本的进程中实时地反映成本所处的状况，并实现预测、监测、反馈等功能，成本实时调控则强调及时对监控监测的相关情况进行分析，提出应对方案，及时对异常成本进行调整。
　　3.成本走廊的事后控制
　　成本走廊的事后控制不同于传统的事后控制，其不仅能够实现传统成本控制事后对成本数据的整理总结，还能通过可视化的手段对成本数据进行进一步的分析，实现智能化的决策建议推送，而且还会智能化地对历史成本数据进行学习，以此提高其功能的准确性与系统的人性化。
　　三、基于成本走廊的煤炭企业信息化成本管控
　　（一）煤炭企业信息化成本管控体系构建
　　煤炭企业信息化成本管控体系的构建是以煤炭企业成本走廊为基础，结合煤炭企业的成本管理现状，以两化融合思想为指导进行构建的，其目的在于实现煤炭企业成本管理科学化、智能化，提高煤炭企业的成本管理效率。煤炭企业成本管控体系如图2所示。
　　图2清晰地展示了煤炭企业信息化管理的流程及数据的分析处理过程，可见煤炭企业信息化管理体系主要由成本信息管理和决策管理两部分构成。
　　1.成本信息管理
　　该部分主要是对成本信息进行处理分析。首先，从实际生产过程中提取成本的实时数据，进行清洁转化之后导入成本数据库，根据实际成本管控情况，分析成本数据，形成成本管控需要的成本信息，并向用户进行展示。其次，将展示的成本数据进行采集、筛选，经过清洁转换后形成成本的历史数据载入成本数据库中，并根据成本数据库中的成本信息制定成本标准，利用成本标准对实时生产的成本信息进行分析，判断成本状态，并对异常成本信息进行展示。最后，对成本数据库中记录的成本数据和异常成本信息进行协同分析，得到异常成本信息产生的原因，并将异常成本原因进行展示。
　　2.决策管理
　　该部分的成本决策管理是对成本信息进行分析，提出决策建议。首先，对海量成本数据进行筛选，找到成本决策数据，在进行清洁转换后形成成本决策数据库。其次，通过对成本决策数据库中的信息和异常成本原因进行比对分析，得出决策建议并进行展示。最后，将决策结果进行采集、筛选，再对采集数据进行清洁转换，导入成本决策数据库，以便下次决策时进行使用。
　　（二）煤炭企业信息化成本走廊功能体现
　　煤炭企业信息化成本管理的具体功能必须符合煤炭企业生产实际，同时又不能脱离成本走廊的基础要求，因此煤炭企业信息化成本管理的具体功能主要依据煤炭企业成本走廊的特性及煤炭企业信息化管理体系两条主线进行设计。结合煤炭企业成本管理现状中存在的主要问题，将成本管控体系的功能设计为成本分摊、成本核算与整合、成本分析、智能决策和成本监控及预警五个部分。
　　1.成本分摊
　　成本分摊主要完成成本管控中对成本进行细化分摊的工作。其实现方式是在对煤炭企业成本的构成和煤矿的组织架构进行详细了解的基础上，结合煤炭企业成本走廊的精准定位能力，完成成本分摊的全部工作。具体体现在以下两方面：
　　（1）成本管理架构划分
　　成本管理架构划分是采用成本走廊衍生的LUBA模型实现的，其能够将煤炭企业成本的组成进行更加详细的分析，清晰告知管理者各个成本的出处、来源，能够将成本之间的关联关系、成本的变化流动、成本的产生途径进行清晰的展示。該模块是通过对企业的成本构成、成本发生特点和业务流程的分析，结合生产过程中各项作业成本发生的环节和范围，依据生产工艺流程等企业的现实状况，运用成本走廊的特性将成本划分到独立的成本区（Area）及涉及作业相互配合关系的成本线（Line）上。其中，区又可以继续细化到成本块（Block），块还可以细化到成本单元（Unit），将企业发生的成本逐级归集于线、单元、块、区。
　　（2）成本权责分析
　　成本权责分析能够确定每一部分成本对应负责人或者对应的负责部门，并根据对以往数据的分析、对成本关联关系的分析、对部门及负责人职责的分析，明确各个负责人及部门需要负责的成本部分，承担的责任范围。该模块是将煤矿的成本构成与煤矿的组织构架、各部门（负责人）职责进行整合，将抽象的责任具象化地展示出来，避免了权责不清造成的工作失误。
　　2.成本核算与整合
　　成本核算与整合主要是实现对成本数据的核算分析功能。其中主要实现方式是采用煤炭企业成本走廊的灵活核算能力，根据用户需要，针对不同用户的权限及所处的层级，对成本进行核算，以满足不同用户对成本核算结果的需求。另外，该部分还可以根据实际成本变化情况满足用户对不同时间段的成本进行准确核算。 　　成本走廊的核算体系强调的是根据成本的层次进行由小到大的累加核算方式，该核算过程的重点在于明确成本之间的归属关系、层次关系，将成本以由小到大的顺序进行累加计算，这种计算方式一方面能降低成本核算中的计算偏差，另一方面能够灵活地完成针对不同需求的成本核算。
　　3.成本分析
　　成本分析主要是对成本数据进行分析，并得到分析后的成本信息。其主要目的是分析出现异常的成本项，根据成本走廊还原成本产生路径的特性，推导异常成本产生的过程，寻找异常成本产生的原因。该模块将会根据用户需求对成本产生的原因进行展示，并根据用户权限的不同、所负责工作的不同，该部分的展示也会有针对性地对原因产生的详尽程度进行调整。
　　4.成本智能决策管理
　　成本智能决策管理的主要功能是对成本监控信息进行分析整理，在面对异常成本警报等需要进行决策调整的情况下，辅助决策者进行决策。在成本走廊的成本智能决策管理中，为了保证系统的自主学习能力，构建了智能化自主学习循环体系。
　　如图3所示，智能化自主学习循环体系是以丰富智能决策数据库的方式来实现系统的自主学习，智能决策数据库相当于成本走廊系统的大脑，结合数据库中的数据信息才能完成对异常成本问题的分析并得到决策建议。数据库也不断对决策层的决策经验信息进行提取，以便对之后产生的异常成本问题进行决策分析。根据智能化自主学习循环体系的循环流程，可以将成本智能决策管理集中在智能辅助决策与智能决策学习两个方面：
　　（1）智能辅助决策。该部分主要凸显成本走廊系统的自主思考能力。将异常成本问题与智能决策数据库进行对比分析，获得能够辅助决策层进行决策的相关信息。接着对辅助决策的重要数据信息进行整理概述，统一展示在数据库中并提取适合的决策方案进行推送，为决策提供建议。
　　（2）智能决策学习。该部分主要凸显成本走廊系统的自主学习能力。系统将对各种情况下的决策方案进行分析整理，形成特定的决策经验数据信息。将新产生的决策经验信息导入智能决策数据库，帮助系统进行学习，为以后遇到类似的情况提供决策方案。
　　5.成本监控及预警
　　成本监控及预警主要实现对成本的实时监控及成本的异常预警功能。其实现方式是利用成本走廊的灵活成本核算和成本时间空间属性还原的特性对实时成本数据进行分析，并运用3D模拟技术、2D技术或者VR技术等生产场景模拟还原技术进行展示，模拟井下的实际生产环境及工艺流程，并在具体流程之中实现对成本动态的监控及预警。
　　（1）实时成本动态监控
　　成本的动态监控是成本数据的实时反映，该功能是对每个成本消耗单位的实时成本使用情况进行核算，对各个单位的物资领用及消耗情况进行实时反馈，如图4所示。
　　图4中是通过某煤炭企业生产平面图进行展示，展示了其在某一时间某一部分工作的成本构成、物资领用情况、物资消耗情况及其主要负责主体。在成本构成中，其显示顺序为：
　　成本项：使用数量/领取数量/预计消耗数量。
　　（2）异常成本监控
　　异常成本监控是在成本动态监控的过程之中，某一工艺流程某一步的成本超过预期范围的一定值后，系统会对该异常成本进行报警，提醒决策者进行处理、调整。警报展示将会对异常成本产生的工作流程进行报警，并通过警示灯、字体颜色等方式在详细界面中展示异常成本项，并在该界面显示异常原因。
　　（3）成本预警
　　成本預警是在实时动态成本监控过程中，若一个工作流程中存在即将超过预算额的成本项，系统将对该成本项进行预警提醒，以便决策者能够及时进行调整。在成本预警展示中，通过警示灯、字体颜色等方式将预警的工作流程进行展示，并说明预警原因。
　　（三）成本走廊系统逻辑流程
　　成本走廊系统建立的目的是实现成本的信息化管理，其覆盖了成本管控中分析及决策的全部过程。在成本分析过程中包含了成本数据的提取、分析展示，在成本决策的过程中包含了决策依据提取、决策辅助及决策发布。因此，在成本走廊系统的系统逻辑中也必须充分体现这两部分的逻辑功能。在利用成本走廊进行成本信息化管理的过程中，成本走廊系统主要遵循两条逻辑主线，一条是保证对成本信息的实时监控与展示，另一条致力于对异常成本的管理及调控。成本走廊系统逻辑流程图如图5所示。
　　1.成本走廊系统成本信息监控与展示
　　成本走廊系统成本信息监控与展示的逻辑主线是从成本数据的实时监测开始的。首先对成本数据进行异常识别，识别之后，如果不存在异常情况，系统将进入该逻辑主线的流程。由于成本信息无异常，因此该部分信息能够直接对决策层进行信息展示并进行信息的发布。
　　2.成本走廊系统异常成本的管理及调控
　　成本走廊系统要实现异常成本的管理及调控必须满足该方向的逻辑流程，进行异常成本管理调控的流程是在成本异常识别之后。当确定成本异常情况发生之后，系统将自动调取成本产生的路径信息，分析异常成本产生的原因，结合决策数据库得到决策建议，将异常成本信息与决策建议信息展示并推送给决策层，在决策层做出成本决策之后，系统会对成本决策进行发布，并将决策历史数据导入决策数据库，以便再次使用。
　　四、结语
　　煤炭企业为了适应时代的要求，提高企业效益，运用信息化手段进行成本管控已经成为必然趋势。而如何设计一套适合煤炭企业的现状并能够达到改善煤炭企业成本管控的信息化成本管控体系，成为当前煤炭企业信息化成本管控工作的难点。本文利用成本走廊理论，结合煤炭企业成本管控的实际情况，设计了一套适用于当前煤炭企业成本管控现状，并能够有效解决煤炭企业成本管控问题的信息化成本管控体系。在设计理念中，力求实现成本信息的实时监控、实时反馈、实时分析、实时预警，成本历史数据的价值挖掘、价值利用及决策过程智能化、高效化，以期为当前煤炭企业信息化成本管理的推进提出建议，推动实现煤炭企业信息化成本管控的进程，为完善煤炭企业信息化成本管理提供研究思路。●
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