人工智能下管理会计信息数据审计取证研究
来源:用户上传
作者:刘赛
[摘 要]在信息化时代，人工智能逐步深入各个行业，对人们的生活、生产等各个领域都造成了深刻影响，如今，人工智能已经逐步成熟，让传统的管理会计从单一的财务系统转化为综合业务系统，实现了跨行业、跨地域的综合业务处理，给审计和取证工作带来了新挑战。基于此，本文针对人工智能下管理会计信息数据审计取证方法进行分析，旨在为相关研究提供借鉴。
[关键词]人工智能时代;管理会计;信息数据;审计取证
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.030
[中图分类号]F234.3;F239.1 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）08-00-02
0 引 言
审计取证属于审计监督工作的重点环节，也是形成审计建议的基础，在整个审计工作中，审计取证工作是其中的核心内容，关乎国家审计“免疫功能”能否得到顺利发挥，最终影响审计在国家治理上的服务效能。在当前的管理会计信息数据审计上，取得了一定的成就，但是在审计取证上，还缺乏与时俱进的理论方法，特别是在人工智能时代，电子信息审计、取证存在明显问题。
1 管理会计信息数据审计取证概述
1.1 内涵
审计取证是审计人员获取，以说明事实真相、为审计结果提供依据的各类数据材料，是审计人员获得证据的过程，审计取证属于审计报告的重要支柱，直接影响审计工作的开展质量，过程十分复杂。而获取审计证据的最终目的，是更好地证明审计事实，审计取证是搜集证据的过程，保证审计取证过程的科学性，能够有效防范审计风险。要想降低风险，关键要做到“依法审计”，用法律制度和政策来规范审计人员的工作行为，确保获取的审计数据更加客观、公正、权威。审计取证实际上就是发现问题的过程，对审计人员的思维要求较高，要求他们能够从局部、杂乱的信息中联想问题的整体，再利用充分的证据来证实上述问题，在审计、取证环节中，审计人员要依照个人经验来质疑，发现线索、证实问题，这便是审计人员、被审计人员的博弈过程，无论被审计单位的管理会计信息数据有无问题，被审计单位都可能存在不配合工作的问题，不仅会拖延时间，也会影响正常的审计工作计划。在审计人员发现问题，需要各项资料时，被审计单位可能会消极对待，忽视关键问题，损毁真实资料，或者提供误导性资料，此时，审计人员就需要及时转变审计取证方向，从其他渠道获取数据，这需要很多的智慧与技巧。
1.2 特征
1.2.1 客观性
审计取证的客观性既表现在审计取证的形式上，也表现在内容上，任何证据都要基于客观事实，不能凭空捏造、主观猜想，为了保证审计取证的客观性，审计人员需要树立起严谨的思维，找到最原始的会计信息，对不同来源、形式的审计证据进行多方对比，找出其中的差异与联系，确保审计证据客观、可靠。
1.2.2 适用性
适用性涵盖时效性、地域性两个层面，审计取证要遵循适用性原则，严格按照相关法律、法规与标准来开展工作，确保审计事项与发生时间吻合，在选择审计标准时，必须优先选择审计发生地的相关标准。
1.2.3 公认性
在审计取证标准的选择上，需要选择具有权威性、公认性的标准，能够以相关的法定证据原则对接。我国法律规定，获取审计证据的行为必须严格遵循法律，以法律禁止手段或者侵害他人合法利益获取的审计证据不能作为认定审计事实的客观依据。在管理会计信息数据审计取证上，必须遵循公认性原则，避免审计风险产生，保护好国家声誉，提高审计威信度。
1.2.4 相关性
相关性即审计证据、目标之间的必然联系，特殊的审计取证程序都是为了特定的审计目标来服务，不能为其他目标服务，但是可以应用在不同渠道获取的不同类证据来支持审计目标，只要取得必要证据即可，否则，不仅会给审计工作造成新的负担，也会影响正常的审计效率。
2 人工智能时代管理会计信息数据的特征
进入了人工智能时代后，管理会计的信息数据也发生了显著变化，能够直接借助智能系统输入、分析信息数据，表现形式多元，包括图形、文本、视频、音频、专用软件数据文件等，具有以下几个特征。
2.1 隐蔽、无形
人工智能时代的管理会计信息数据是通过特定规则将信息转化为二进制数据，应用信息化介质来存储，无法直接查看，需要借助计算机或者其他软件转换方可查看，因此，人工智能时代管理会计信息数据的产生、发展都需要计算机、相关软硬件、存储介质的支持，可以充分隐藏电子数据，具有隐蔽性、无形性的特征。
2.2 设备依赖性
在人工智能时代管理会计信息数据的采集、分析和取证过程中，涉及保存、传输、展现等多个环节，各个环节都需要依靠高科技设备与技术，不同体系、结构的系统、软件产生的信息数据，也要应用相匹配的系统和软件来分析，因此，人工智能时代的管理会计信息对设备有较强的依赖性。
2.3 易于删除
人工智能时代的管理会计信息数据存储至各类介质中，并利用计算机、软件来展示，如果数据造假，或者信息遭到篡改，很难发现，加上系统崩溃等問题的影响，信息数据很容易丢失，尽管可以利用技术手段恢复，但是一旦数据遭到彻底删除或者被不法分子窃取，将会带来巨大的损失。
3 人工智能下管理会计信息数据审计取证 3.1 取证过程
3.1.1 获取设备
在审计项目预审完毕后，需要针对性选择敏感事项，审计小组要充分掌握被审计单位信息系统的具体构架，选择重要人员使用的U盘、移动硬盘、计算机等，搜集此类设备中的数据，对其中大致的范围进行划分，根据审计线索进一步扩大待查范围。在设备确定后，需要及时对相关资料进行详细审查，为后续取证做好准备。
3.1.2 搜集数据
在确定待查计算机与设备后，就需要借助人工智能手段来搜集数据，由于管理会计信息数据固有的特征，即内容繁多、类型复杂，使用单一的工具和技术，很难满足需求。因此，需要根据被审计单位的信息系统情况，基于具体情况采用相应的技术和措施来收集数据。在具体操作过程中，要对重要服务器应用数据恢复软件进行扫描，找出其中的隐藏数据与被删除文件，再应用虚拟化软件来转换，若发现虚拟化平台系统，可以直接将虚拟机文件拷贝下来，再搭建虚拟机，重构被审计单位业务系统，采集数据。这种数据采集方式基本不会对被审计单位的正常业务造成影响，也不会由于误删除致使被审计单位系统崩溃，但是如果信息数据量过大，对平台搭建的要求也更高。
3.1.3 分析数据
在获取数据之后，如何进行分析也是一个难点，目前应用的多数方式是文本搜索工具、文件查看工具。在大数据时代，已经诞生了新的软件，如NTI公司的Net Threat Analyzer，这一软件应用了人工智能模式，可以便利地识别数据、分析信息，还可以分析缓存文件、传输数据、临时文件以及交换文件。
3.1.4 提取证据
在分析过程中，如果发现所需证据，就需要按照取证流程将证据提取出来，鉴于管理会计数据信息的特殊性，在取证时，需要将其打印下来，由被审计单位盖章，如果数据量特别大，可以应用数据统计的方式来处理，由被审计单位确认。
3.2 取证质量的提升方法
3.2.1 健全法律法规
从审计角度而言，关于管理数据审计取证的法律法规，可以从如下几个方面来着手。首先，在各个单位扩大信息系统建设范围的情况下，当前的管理会计信息，多为电子数据，因此，需要构建完善的法律法规来保证电子数据的规范性，利用法律规范降低电子数据的毁坏率。其次，基于电子取证的要求来完善法律法规，明确其法律地位，从现有审计准则出发，对“待查设备”“分析取证”“数据采集”等做出明确规定。最后，为了保证审计取证的公正、客观、合理，还要从“审计数据接口”“数据存储”“数据审计”上完善立法，明确审计人员需要遵循的相关准则，界定好取证方法和取证边界，规范取证行为，以提高审计结果的威信。
3.2.2 完善取证复核机制
在审计环节中，对被审计单位内部的评估也是重点环节，各类审计证据，都产生于被审计单位信息系统中，内部控制越完善，被审计单位的遵守程度越高。在大数据时代，审计人员要充分掌握内部控制机制，确保审计取证的真实性与可靠性，在评价环节，通过访谈等方式，了解被审计单位信息系统的构建情况。除此之外，为了确保审计取证与目标、结论具有关联性，降低审计风险，还要构建完善的复核机制，查清智能会计信息的建立目的、时间、涉及人员，复核各项数据与其他证据之间的关联性，复核审计取证的合法性，查明数据的获取方法、程序，若存在违规问题，不仅会影响取证质量，也会损害国家审计形象。
3.2.3 配备必需的人才与设备
面对人工智能时代信息技术环境的日新月异，对审计取证工作提出了新的技术挑战，审计机关需要与时俱进，引入高层次技术人员，提高现有审计人员的综合技能，开发符合人工智能时代审计取证工作的工具、软件、设备，如扫描发现设备、镜像备份设备、数据采集设备、整理分析设备等，采用数据指纹来解决数据篡改问题。利用统一的设备、工具，解决数据失真问题，对审计单位的业务信息、经济信息进行实时监控，将以往审计转化为实时监督。
3.2.4 做好数据的安全管理工作
考虑到管理会计信息数据的保密性、重要性，需要做好数据的安全管理工作。一方面，做好各类物理介质的管理，尤其是光盘、U盘、移动硬盘等，由专人负责数据加密工作，明确采集人员、分析人员的责任、权利，各项数据，都有专门负责人员。另一方面，在审计工作完毕后，要在被审计单位人员面前，彻底删除电子数据，避免数据泄露。
4 结 语
进入人工智能时代，管理会计信息数据的审计取证也发生了显著变化，在如今的信息化环境中，审计人员要从自身着手，掌握合理的操作方式，提高综合素养，在审计、取证环节中，要谨慎应用各类设备、软件，从而获取真实、精准的审计数据，将对审计单位造成的影响降低至最小化。
主要参考文献
[1]熊亦芳.基于大数据时代的审计证据与审计取证分析[J].低碳世界，2017（35）：298-299.
[2]何琳.分析大数据时代的审计证据与审计取证[J].产业创新研究，2018（2）：81-83.
[3]楊迪.基于数字化审计下的审计证据与审计取证的分析[J].商讯，2019（18）：171.
[4]楼霄.大智移云时代下审计证据与取证工作探究[J].生产力研究，2019（5）：151-155.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-15205080.htm
