业财融合视角下基建项目财务管控体系构建研究
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[摘 要]本文分析了HN发电公司基建项目财务管理体系的不足，并从业财融合的视角提出相应改进措施。研究发现，案例公司基建项目财务管控存在制度体系不健全、核算科目设置混乱、物资设备管理不规范、跟踪审计难以推进等问题。基于此，本研究从管理手册建设、价值管理工具运用、信息化管理、明确跟踪审计工作等方面构建以“业财融合”理念为指导的基建项目财务管控体系。
[关键词]业财融合;基建项目;财务管控体系;HN发电公司
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.038
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）10-00-02
1 概念界定
1.1 基建项目全过程财务管控定义
基建项目全过程财务管控，主要指按照基建项目全寿命周期管理理论，将贯穿于基建项目全寿命周期的财务管理工作内容按照项目各阶段进行划分，并结合项目各阶段的主要工作内容和性质，分别开展相应的财务管理工作。
1.2 业财融合
“业财融合”有助于财务部门与业务部门更好协作，让财务部门了解企业生产经营对财务管理的需求，看到数字背后需要解读的业务内容，同时也让业务部门了解财务部门的服务以及财务部门对业务部门的协作要求;通过延伸业务活动的全过程，财务部门能够对企业生产经营主要环节实施完整、全面、严格、有效的控制监督，找出关系到内部控制、风险管理的薄弱环节并予以改进;通过财务管理与业务工作的融合，使大量的财务会计信息得到有效利用，为企业的各项决策和内部经营管理活动提供准确的信息并进行可靠分析。
2 案例公司基建項目财务管控模式分析
2.1 案例公司简介
HN发电公司为一家区域性发电公司，业务涉及电力、热力、电站服务等领域，下辖4家分公司、26家全资或控股子公司、5家参股公司。根据HN发电公司“区域深耕、转型升级、二次创业”的发展战略，该公司现有2台100万千瓦超临界煤电机组、2台45万千瓦天然气热电联产机组在建，在所在省份及地市承担50万平方米山地、丘陵、平原等地带风力发电机组的建设，同时还负责众多地市及县区的集中供热管网工程建设。基建项目存在点多面广、类型复杂等情况，基建财务管控工作任重道远。
2.2 案例公司基建财务管理模式及方法
HN发电公司现行基建项目财务管理采用“母公司指导+项目公司负责”的模式。母公司财务部设置资产管理专岗，负责基建项目财务管理工作，具体职责为：负责公司系统基本建设财务管理制度体系建设，负责指导项目单位的基建会计核算、财务管理工作，负责批复基建项目财务竣工决算报告。项目单位财务部门是基建项目财务管理的主要实施方和责任人，负责基本建设财务管理制度的落地和执行，负责基建项目资金的筹集、预算和使用，配合参与基建项目全过程中涉及财务管理的事项，负责项目财务竣工决算的组织、编报等工作。
3 案例公司基建财务管理情况评价
由于案例公司各级次基建财务管理人员的岗位设置较精练、配备人员能力有限、业财衔接不够深入，基建期间财务管理工作主要围绕会计核算、资金收支等基本内容开展。财务部门在基建项目财务管理中仅仅扮演“会计、出纳”等基本角色，财务管控职能被“束之高阁”。同时，各层级的基建财务管理人员均为财务专业背景，缺乏业务领域知识。虽然财务部在基建项目业务、财务衔接环节能够按规定参与可研报告审查、发展投资决策、工程结算管理等事项，但通常不知道“该干什么”“怎么干”“用什么干”，导致财务反馈意见“流入形式、浮于表面”。财务部门在管理过程中严重依赖技经、工程、物资、审计等专业部门，无法实现财务关口有效前移，无法有效践行“业财融合理念”，具体表现如下。
3.1 制度体系不健全，职责范围不明确
项目开工建设初期，HN发电企业未建立制度体系，职责范围不明确，考核机制不健全，各部门履职及部门间衔接配合均不到位，导致基建过程管理问题积压。未能通过制度将项目前期筹备、项目核准、开工建设、机组完工投产等各个环节的工作程序、职责范围、工作内容、考核规定等内容进行固化和规范;无法实现凡事有章可依、有据可循的管理要求;未能按照“谁管理，谁负责”“谁经办，谁办完”的工作要求，从源头上规范公司基建业务财务管理工作。
3.2 科目体系设置未策划，与概算不一致
会计科目设置未考虑工程结算及财务竣工决算需求，基建过程中明细科目调整较随意，造成各单项工程审计结算时技经数据与财务数据不一致，各单项工程名称和投资完成额无法与初步设计或执行概算对比，导致项目竣工后需重新梳理各单项工程投资完成额。
3.3 物资设备管理未流程化，出入库不规范
入库单填写不完整，缺少拟用系统、随机备件价值清单等内容;出库领用前不能提交开箱验收单，后续质量责任难以划分;出库存在“打白条”现象，决算时仍未补单;出库单未填写用途，无法分配至概算所属系统;未按月稽核清查，存在账账、账实不符现象，导致决算时需重新梳理分配，难以保证准
确性。
3.4 调整事项未及时确认，跟踪审计难以推进
隐蔽工程验收取证资料不完整、变更或调整工程量未及时签订补充协议等，导致项目完工后无法与施工方达成一致意见，无法正常开展工程结算审计，无法及时确认投资完成额，存在法律风险。
4 案例公司基建项目“业财融合”财务管控体系构建 4.1 以“业财融合”理念为指导，构建完善制度体系、制定专项管理手册
HN发电公司通过基建财务管理办法和实施细则，明确规定：什么事情“可以为”，什么事情“不能为”，什么事情“必须为”，从流程上约定哪些事情“怎么为”。确保财务各项工作有章可循、有据可依，且确保可操作性强。同时，为强化基建财务管理，财务部门以“项目竣工投运即具备开展工程竣工结算和财务竣工决算条件”为目标，组织编写《发电企业基建财务管理手册》。手册对基建全过程财务管理工作进行固化、规范和统一;强调栏目体系设置、招标环节税务策划、过程造价控制以及跟踪审计确认等工作要求。对于管理过程中涉及技经、物资、工程等业务部门间的工作任务，强调在建设初期重视各方职责范围及分工，从源头规范。
4.2 应用价值管理工具，深度参与可研审查
以业财融合为基础，HN发电公司从价值管理角度对项目前期阶段落实“财务业务一体化”管理目标，分类制定并应用光伏、风电、供热项目财务评价模型和审查标准等价值管理工具。财务部门在项目可研阶段按照业财融合目标，深度参与可研论证，发表专业意见，提供审查要点和工作标准。同时要求各级财务部门利用光伏、风电、供热项目财务评价模型做好项目经济效益测算结果的校核工作，及时反映财务评价成效和效益测算结果，确保财务评价内容的合理性、规范性，避免遗漏、差错等问题。
4.3 以信息化为基础，规范基建会计核算和物资出入库管理
在会计信息化核算系统中，分阶段为项目设置专项账户。项目前期阶段可暂按照“建筑工程”“安装工程”及“在安装设备”科目设置到大系统，待工程核准或开工后，依据概算设置下级科目明细。此外，工程核算科目体系设置必须满足项目概算执行过程分析、财务竣工决算报告编制、固定资产卡片建立的需要。其中，建筑工程、安装工程、在安装设备明细科目设置应严格按照概算明细设置;其他费用科目体系应与概算明细归集一致，并满足财务报表填列要求。物资出入库管理方面，業务与财务结合，关键节点进行信息化监控。具体而言，施工单位从仓库领出设备时需填制《××公司安装设备出库单》。出库设备需按概算项目分类，不属于同一个系统的或安装部位不同的，要分别填写出库单;物资部门和工程部门要认真核对设备的安装部位、清单及规格型号;设备出库金额应与入库金额保持一致。每月末，设备保管部门根据《安装设备出库单》汇总填制《×月需安装设备领用汇总表》，连同当月的《安装设备出库单》一并交财务部门入账。
4.4 明确跟踪审计重点，发挥工程审计在业务建设中的作用
为确保资金安全、基建投资总额可控，审计部门应全程介入工程建设，实时动态监控，在预算、招标、合同、采购、施工、拨款、变更、核算、验收、结算和决算等环节把关，在事前、事中、事后分别提出审计意见，督促限期整改，以上统称为基建项目跟踪审计。跟踪审计与业务紧急衔接，在业务建设各个阶段发挥监督职责。工程开工前，跟踪审计机构首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。在施工过程中跟踪审计的重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及现场变更签证单等内容进行监督控制。与此同时，建设单位各部门应高度重视审计问题，由本单位内审部门牵头组织，对照过程跟踪审计报告提出的问题，根据部门职责范围，由各业务部门制定整改措施，限期整改完毕。内审机构应定期检查整改情况，避免问题重复发生。
主要参考文献
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