政府会计改革实务探析
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摘要：2019年1月1日起，各行政事业单位将全面实施《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表制度》（以下简称制度），作为A高校也不例外，新的《制度》发生了重大的变化，比如双功能，双报告，更加突出财务会计功能，而预算会计实现了完全意义上的收付实现制等，因此，在会计实务上，产生了重大的质的变化，本文从A高校已经实施的一些实务操作中给大家提供一些借鉴。
关键词：新政府会计;会计实务
一、政府会计改革的主要变化
2015年5月，财政部会计司成立了相关人员组成的小组，正式启动《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，以下简称“制度”，经过各方专家研究、讨论、模拟测试并经过反复的争取意见，于2017年10月由财政部印发，自2019年1月1日起实施。
《制度》重构了会计核算模式，由以前的预算会计系统核算模式转变成了财务会计和预算会计双系统的会计核算模式，两套系统既相互衔接，又适度分离。相互衔接是指新会计制度中的平行记账功能，即预算会计核算时，如果存在现金收支业务，既要进行财务会计核算，也要进行预算会计核算。所谓适度分离，则是指财务会计和政府预算会计功能，决算报告和财务报告功能。新的会计制度第一次在同一系统中实现了预算会计和财务会计双重功能，通过资产、负债、收入、费用和净资产5个要素进行财务会计核算，而通过预算收入、预算支出和预算结余等3个要素进行预算会计核算。新的会计制度在以前不完全收付实现制的基础上，又引进了权责发生制，使其变成了双基础。再者就是新的会计制度不仅仅有决算报告，而且还有财务报告，而且二者之间存在勾稽关系，通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反应单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。《制度》对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，进一步完善了预算会计功能，更加满足部门、单位预算和决算管理的需要;在核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余;在核算基础上，预算会计均采用收付实现制，有利于避免现在制度下存在的虚列预算收支的问题;在核算范围上，将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围。
二、A高校会计实务实例
A高校于2019年1月1日开始实施新的政府会计制度。现在已经运行了一段时间了，现在笔者就运行期间的一些实务问题及笔者的一些观点总结如下：
（一）关于资产的几点问题
1.对于A高校的存货、办公用品等材料、科研用耗材等采用的是直接摊销法，即买来后直接列支为费用，预算分录直接列为支出，这主要与A高校的存货、耗材的管理等相适应。
2.固定资产的一般账务处理，就是用银行存款或者财政账户的资金购买，处理相对比较简单。直接借：固定资产，贷：银行存款;生成相应的预算分录借：业务费用—科研费用，贷：资金结存—零余额账户额度。但是我们在实际工作中，遇到的问题是主要有以下三种情况：（1）以前年度的借款买的固定资产，现在固定资产入账，资金并没有流出。在这种情况下，是以前的预算支出形成了今年的资产，因此笔者认为不应该再生成预算分录，只需要销借款就可以了。会计分录应该为，借：固定资产，贷：其他应收款。（2）以前年度的借款，一部分购买了今年的固定资产，一部分购买了今年的材料，这种情况下，与第1种情况在本质上是一样的，都是以前年度的预算支出形成了今年的资产，因此今年不再生成预算分录，只要进行财务方面的账务处理就可以了。会计分录应该为，借：固定资产，业务费用或者管理费用，贷：其他应收款。（3）预留质保金的情况。在A高校中，经常存在预留10%作为质保金的情况。在这种情况下，支付固定资产货款时，财务的账务处理比较简单。笔者认为，支付货款生成质保金时，质保金是不应该生成预算分录的，按照收付实现制原则，质保金并未随固定资产一同支付给供货方，而是在质保期期满后才支付给供货方，所以按照收付实现制原则来说，应该在支付质保金时，生成预算分录。但在实际工作中，会存在以下问题，那就是因为某种原因，如某项目由于执行进度等原因，资金可能被收回，而使得该项目在支付质保金时，无法生成预算分录，但是在运行过程中，实际并未遇到该问题。
（二）关于负债的几点问题
1.在实施过程中，首先遇到的问题是以前年度的暂存款的冲销问題。在冲销时，涉及到资金的支付，按照收付实现制原则应该生成预算分录，但是按照是否本年预算的原则，是不应该生成预算分录的。因为以前年度的暂存款是以前年度的预算已经列支了，所以本年度不应该再列支出。对于本年度即将形成的暂存款则应区别对待，本年即将形成的暂存款在暂存时由于未有资金流出，因此不应该生成预算分录，而应该在冲销此部分暂存款时，生成预算分录。
2.关于借款。在实际工作中，开始时，A高校是在借款时不生成预算分录的，笔者认为这既不符合收付实现制的原则，也不符合预算控制的原则，如果借款时间太久，那么就会产生今年安排的预算因为借款的原因而没有在今年得到很好的实施。好在实行的时间不长，在一次讨论中得到了及时的纠正，所以，A高校在借款时，就及时生成预算分录，按照各部门预算直接列支，而销借款时不再生成预算分录，直接冲销借款，这样做比较符合现在的新政府会计制度。借款举例：人事处李四出差前，预约借会务费2 000元，提前汇到会务组。出差回来后，共计消费5 000元，其中2 000元销借款，其余3 000元刷公务卡。账务处理如下：借款时：
财务会计账务处理：
借：其他应收款—人事处—差旅费2 000
贷：零余额账户用款额度2 000
生成预算分录：
借：事业支出—教育支出—人事处—差旅费2 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度2 000 出差结束，报销差旅费时：
借：业务活动费用—人事处—差旅费 5 000
贷：零余额账户用款额度3 000
其他应收款—人事处—差旅费2 000
生成预算分录：
借：事业支出—教育支出—人事处—差旅费3 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度3 000
3.受托代理负债。受托代理负债并不像理论讲的那么简单，不是将原来的代管款项变更为受托代理负债就可以的，必须还应该设立与之对应的受托代理银行或者受托代理现金才可以，完成这样的科目设置后，受托代理负债科目就能够正常运转了。在运行了一段时间后，留学生收费工作遇到了如下问题：当同时收取留学生学费、住宿费以及他们的教材、代收费（如注册费、报名费等）时，学费、住宿费对应普通的银行存款或者现金，而教材和代收费对应的是受托代理银行或者受托代理现金，如果收取时，一同收取一个数，那么在入账时，是入普通的银行存款或者现金还是受托代理银行或者受托代理现金哪？并且受托代理负债与受托代理银行或者受托代理现金具有一一对应的关系。解决该问题相对比较简单，就是学费、住宿费和教材、代收费分开缴费即可，分开收现金或者分开刷卡，这要求出纳在工作时必须仔细记录哪些属于委托现金的数额，按照教材和代收费的金额单独刷卡，要不然将对对账工作带来很多工作量。
三、结语
A高校会计制度改革才刚刚开始起步，要做的事情还很多，这是一项复杂的系统工程。硬件方面，软件升级刚刚完成不久，6.0版本相对于5.0而言，功能更强大、更复杂，财务人员需要很长的一段时间去适应，去积极的探索软件的新功能;对于新的会计系统而言，财务人员从理论到实践，也需要有很长的一段时间去学习，去积极的适应，要把参加培训的东西有效的变成实践，这还是有一定差距的，是需要一定的时间去积累，去思考、沉淀;另一方面，希望A高校的领导层能在繁忙的工作之余，合理安排时间，让财务人员带着问题到会计制度实施比较好的兄弟院校去学习，取经，把好的经验应用到自己的实践中来，提高A高校会计改革的质量和效率。
参考文献：
[1]财政部会计司有关负责人就印发《政府會计制度——行政事业单位会计科目和报表》答问[EB/OL].http：//www.shui5.cn/article/9f/115845.html，2017-11-13.
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