大数据技术对企业财务报表审计的影响
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摘要：随着信息技术的发展，大数据技术逐渐被运用于企业财务报表审计中。本文分析了大数据技术对企业财务报表审计在审计范围、审计方式、审计证据以及审计成果等方面的影响以及运用大数据技术开展审计工作面临的诸多风险，进而从建立健全相关的法律法规、加大审计分析软件的开发力度、加强审计过程中数据的安全性以及提高相关人员的大数據运用能力等方面提出了大数据环境下审计工作的应对措施。
关键词：大数据技术;财务报表审计;信息化建设
财务报表审计是检验上市公司财务数据真实性、完整性的“试金石”，在一定程度上有效防止了财务数据造假和高管财务舞弊。在大数据未被应用于财务报表审计之前，传统的审计模式主要是以传统手工查账为主，通过手工翻阅账、证、表等方式，效率低下。但是，随着审计行业的成长以及信息时代的发展，风险导向型审计模式占据主导地位，大数据技术与审计工作有机结合，大数据审计取代原有的传统审计方式成为现代审计的主流模式。当然，大数据审计的发展也离不开国家政策的支持。国务院、中央审计委员会、审计署等政府部门相继出台政策以推动审计信息化建设，审计模式逐步发生改变。为了深入研究审计工作中大数据技术带来的机遇与挑战，本文重要研究大数据技术对审计工作的影响。
一、大数据技术对审计工作的影响
（一）大数据技术对审计方式影响
以往研究表明，传统的审计方式更加侧重于事后审计，即根据被审计单位已经发生或完成的经济业务进行审计，并且在审计过程中抽取部分数据进行抽样审计，而不是针对全部的数据进行审计。受到数据滞后性和有限性的制约，传统的审计方式难以对被审计单位复杂而多变的经营活动进行及时和准确的评价。随着信息技术、计算机技术的快速发展，越来越多的审计机构选择持续审计的方式以解决数据的滞后性问题。但是，由于审计人员在具体的审计过程中受限于业务环境及信息化手段，对于一些非结构性或暂时无法获取的明细数据难以处理，从而在重要问题的判断上容易出现失误。而在大数据环境下，云计算及大数据技术的迅速发展衍生了新兴的数据挖掘、储存及分析处理技术，审计工作与大数据技术较好地进行了融合，提高了数据的全面性及及时性，降低了审计风险，从而促进了可持续的审计方式。
（二）大数据对审计证据的影响
在传统审计工作中，审计人员主要依靠手工方式或者手工与计算机相结合的方式获取审计证据，随着“互联网+”及会计电算化的发展，会计资料逐步电子化，审计人员的取证方式由手工为主转变为计算机为主。同时，大数据环境下，审计人员很少依靠自身经验及直觉来判断信息不足的审计事项，大大降低了审计工作的风险性。以数据驱动为导向的大数据审计，是大数据技术与审计工作的交相融合，是在获取充分信息的基础上，对相关事项进行科学分析，从而使得审计人员的主观判断逐步被精准的数据信息所替代。另外，在大数据技术及云计算的不断推动下，审计证据逐步多元化、丰富化及电子化。审计人员在海量的数据信息中，寻找合适的审计证据越发困难，从而使得了审计人员搜集和发现审计证据的基准由原来的因果关系转变为相关关系。
（三）大数据对审计成果的影响
目前，财务报表审计的最终产物是经过审计后的财务报告和审计师出具的审计报告，内容和格式较为单一，很少为企业经营者提供切实可行的生产管理建议。随着大数据和云计算技术的广泛运用，审计的成果逐步丰富化，除了财务报告和审计报告外，审计人员通过数据挖掘技术，收集、处理及分析相关数据及资料，为管理层和决策层提供生产、销售、财务等多方面的建议，提高企业管理水平，优化内部控制，同时，大数据及云计算技术使得审计成果的留存将更加智能化、信息化和科学化。同时，在持续的审计过程中可以简化工作量，减少实地考察的时间，提高审计的工作效率，丰富审计工作成果。
（四）大数据对审计范围的影响
在传统审计工作中，受到时间、地点及工作量的制约，审计人员很难及时获取充足的外部数据对被审计单位进行全面审计，往往是利用企业提供的内部信息进行抽样审计，以部分样本特征代替总体特征。随着大数据、云计算技术在审计中的运用，审计范围逐步扩大。以往由于传统技术手段或者审计方法的不足，导致难以实施全面的数据搜集、挖掘和处理，从而采用审计抽样抽取部分样本数据等问题逐步被完善，审计范围由单纯的审计抽样逐步过渡为数据整体。审计人员在审计工作中也更加着眼于被审计单位全部的经济业务，强调覆盖被审计单位的全部信息，不断延伸审计项目的整体性，提高审计的准确性、全面性。
二、运用大数据技术审计面临的风险
（一）数据的安全性、保密性存在隐患
大数据、云计算的使用，为数据提供了更多的储存空间，在数据获取、文件传输上更加便捷。但是，由于审计工作的特殊性，在数据保密性和安全性上要求十分严苛，而大数据环境下，云计算等信息技术的使用，使得各单位之间的联系更加密切，数据传播、共享变成一种趋势，从而可能对数据的安全和保密产生影响。其一，虽然审计往往与企业签订保密协议，但是共享资源使得被审计单位的信息不经意间的泄露，导致企业特有的信息被窃取，影响企业正常经营。其二，在数据传播过程中可能受到病毒、黑客的影响，导致企业相关信息缺失。例如，2017年温州某企业大量客户信息被泄露，导致许多既有客户流失，企业当年销售额大大下降。其三，由于数据存储量大，在大数据环境下，一般采用电子储存，因而易于受到破坏。此外，由于数据量大，在判断信息质量时，审计人员往往容易出现偏差。
（二）大数据审计缺乏相关的法律支撑
虽然我国近几年陆续出台了与大数据审计相关的法律法规，在政策上给予审计人员一些指导。但是，就整体而言关于审计信息化建设的法律法规，目前处于初级探索阶段，相关审计准则缺乏规范化、有关信息化建设标准不明确，法律条文的针对性有待进一步提高。
法律法规的颁布存在滞后性、时效性问题，总是在大数据审计发展出现问题时，才出台相关法律法规，不能够很好地体现政策的预见性。同时，在审计中具体运用大数据技术缺乏具体指引，缺少法律作为保障，从而使得很多法律法规成为形同虚设，不利于审计信息化建设的持续发展。 （三）掌握大数据技术的审计人员较为匮乏
现代教育培养的人才与社会的需求存在不完全同步性。很多学校培养出的学生要么懂审计不懂计算机，要么懂计算机不懂审计，掌握大数据技术的审计人员少之又少。很多审计人员的工作理念、工作方式難以冲破传统的审计框架，在实践中经常受限于计算机、云计算等现代信息技术，影响工作的效率，阻碍了大数据审计前进的步伐，懂计算机技术的审计人员是少之又少。
三、大数据环境下促进财务报表审计工作的应对措施
随着大数据及云计算技术的迅速发展，审计工作发生了较大变化。审计人员运用的审计方法、审计技术由传统方式逐步向智能化、数据化的方向发展，传统审计工作受到较多冲击和改革。为了应对大数据及云计算技术对审计工作的影响，本文据此提出几点相关建议。
（一）建立健全与大数据审计相关的法律法规
目前，缺乏明确的准则和规定来规范大数据审计的发展。同时，与审计有关的法律法规对大数据、云计算技术等信息技术的运用指向不清晰、不具体，从而难以在制度上大规模的推广大数据审计。此外，由于审计人员的惯性思维，在审计工作中如果没有强制性规定，审计人员往往拘泥于习惯运用传统方式，而不愿意去改变审计方式去选择运用大数据技术。建立健全与大数据审计相关的法律法规是规范审计人员的行为、促进大数据及云计算等信息技术在审计工作中的运用的有效措施。
（二）加大对审计分析模型和软件的开发力度
大数据环境下，各行各业都希望拥有与本行业相关的专项技术与软件。审计行业也不例外。审计行业需要适合自身行业特有属性的大数据技术，比如审计数据分析模型、专用审计软件等，帮助审计人员有效的提高审计效率与效果。但目前，由于大数据涵盖的技术与内容较多，主要依靠IT及高端技术专家来开发与维护，而这些人才中拥有审计知识的较少，从而在一些通用的大数据技术上审计行业很难适用。为了改善此现象，在开发与审计相关技术时，要积极引入审计专业人才，加大审计模型和软件的开发，提高大数据技术在审计行业的运用。
（三）加强大数据审计过程中数据的安全性
大数据环境下，数据的安全性、保密性容易受到影响，因此，在开发相关技术时，要考虑到数据的风险性，要加强大数据技术的风险评估与评估，减少数据生成和传输过程中的安全性和保密性问题。此外，在建立相关数据库和系统时，要增加内部身份认证功能，在数据查询和提取时要经过核验。
（四）加强培训，提高审计人员大数据技术的运用能力
在大数据等信息技术快速发展的同时，很多审计人员尤其是长期采用传统审计方式的人员缺乏对大数据审计的学习，导致其在审计工作中不会运用相关技术，从而使得审计工作相对滞后。为了改变其现象，在大专以上学历教育和职业培训教育方面加强培训，改变财会、审计专业学生和审计人员的固有思维，从思想上认识到大数据审计的重要性，同时，要不断学习新的审计理论，与时俱进，积极在审计工作中运用大数据技术，实现理论与实践有机结合。
四、结语
如果说传统审计模式是“绿皮火车”的话，那么大数据审计如同“高铁”一样。我们要更快、更准地抓住大数据、云计算等信息技术发展的黄金时代，积极推进审计信息化的发展，同时，在大数据审计大发展过程中，努力克服大数据审计存在的弊端，不断发挥大数据技术在财务报表审计中的优势，提高会计师事务所和审计师的工作效率，减轻其压力，为社会释放出更多的资源。
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作者简介：梅鲍军（1981—），男，安徽巢湖人，会计师，本科，主要从事企业财务报表审计研究。
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